【正文】 *IAS20 財務(wù)報表的列報 存貨 現(xiàn)金流量表 會計政策、會計估計變更和差錯 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 建造合同 所得稅 分部報告 不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 租賃 收入 雇員福利 政府補助的會計和政府援助的披露 待續(xù) 注 : * 表示中國會計準(zhǔn)則有類似準(zhǔn)則 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概覽（續(xù)） 截至 2021年 3月 *IAS21 *IAS23 *IAS24 *IAS26 *IAS27 *IAS28 IAS29 匯率變動的影響 借款費用 關(guān)聯(lián)方披露 退休福利計劃的會計 和報告 合并財務(wù)報表和單獨 財務(wù)報表 聯(lián)營中的投資 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中 的財務(wù)報告 *IAS30 *IAS31 *IAS32 *IAS33 *IAS34 *IAS36 *IAS37 *IAS38 *IAS39 *IAS40 *IAS41 銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表 中的披露 (即將被 IFRS7廢止 ) 合營中的權(quán)益 金融工具：披露和列報 每股收益 中期財務(wù)報告 資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 金融工具：確認(rèn)和計量 投資性房地產(chǎn) 農(nóng)業(yè) 注 : * 表示中國會計準(zhǔn)則有類似準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則的適用性 ? 上市公司必須執(zhí)行 ? 其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行 ? 于 2021年 1月 1日起生效 中國新準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 ? 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的交易和事項，大部分都在中國新準(zhǔn)則中涵蓋 ? 比較準(zhǔn)則項目時，中國新準(zhǔn)則沒有下列準(zhǔn)則 – IFRS5 持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 – IAS29 惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告 ? 比較相同準(zhǔn)則的涵蓋內(nèi)容時，中國新準(zhǔn)則沒有涵蓋一些不常見的交易和事項的規(guī)定，例如 – 職工薪酬準(zhǔn)則沒有規(guī)范 “ 設(shè)定受益計劃 ” 事項的處理 中國新準(zhǔn)則和中國現(xiàn)行準(zhǔn)則的比較 中國新準(zhǔn)則 ? 歷史成本，公允價值計量 ? 折現(xiàn) ? 收益一般計入損益 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 ? 歷史成本 ? 不折現(xiàn) ? 某些收益計入權(quán)益 中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異概覽 — 結(jié)構(gòu) 國際準(zhǔn)則 ? 一套準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則 ? 兩套準(zhǔn)則和多套制度 中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異概覽 — 適用范圍 國際準(zhǔn)則 ? 簡單 一般適用所有企業(yè) 中國會計準(zhǔn)則 ? 復(fù)雜 – 根據(jù)企業(yè)類型不同 – 根據(jù)企業(yè)注冊所在省份要求，特別是私營企業(yè) 中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異概覽 — 制定準(zhǔn)則的目的 國際準(zhǔn)則 ? 較少目的 – 公允反映 – 崇尚概念上的完美 中國會計準(zhǔn)則 ? 多重目的 – 公允反映 – 統(tǒng)計需要 – 可操作性 ? 減少人為操縱的可能性 ? 所需判斷較少 中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則差異概覽 — 基準(zhǔn) 國際準(zhǔn)則 ? 原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則 (包括有限的實施指南 ) ? 資產(chǎn)負(fù)債觀 中國會計準(zhǔn)則 ? 原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則 (包括詳細(xì)的實施指南 )與規(guī)則為導(dǎo)向的制度并存 ? 由收入費用觀傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀 第二章 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的 主要差異 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異 ? 財務(wù)報表列報 ? 資產(chǎn)負(fù)債項目 ? 收入費用項目 ? 特殊項目 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要差異 ? 財務(wù)報表列報 – 財務(wù)報表的組成 – 企業(yè)合并 – 商譽 – 合并財務(wù)報表 ? 與中國現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，中國新準(zhǔn)則的主要特點 – 報表形式上向國際準(zhǔn)則靠近 – 更多地采用公允價值計量 – 需要財務(wù)人員更多判斷 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表及利潤分配表 ?現(xiàn)金流量表 ?附表和附注 –股東權(quán)益增減變動表，分部報表等附表 –附注 ?同國際準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)負(fù)債表 ?利潤表 ?所有者權(quán)益變動表 ?現(xiàn)金流量表 ?附注 財務(wù)報表列報 —— 概覽 趨 同 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 ?資產(chǎn)、負(fù)債一般分為流動和非流動， 并且明確規(guī)定了單獨列報的項目，例如 – 貨幣資金 – 短期投資 …… – 長期股權(quán)投資 – 長期債權(quán)投資 ?基本原則同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?規(guī)定了可以例外的情況： 金融企業(yè) 按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示資產(chǎn)負(fù)債 ?基本原則同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?規(guī)定了可以例外的情況：采用下列方式可提供更可靠、相關(guān)的信息時除外： – 按流動性順序列報；或 – 按混合方式列報，即部分資產(chǎn) /負(fù)債以流動性 /非流動性列報，其他按流動性順序列報 財務(wù)報表列報 ——資產(chǎn)負(fù)債表 趨同 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 ?費用按功能分類，如分為營業(yè)成本、管理費用等 ?同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?費用可按功能分類，也可按性質(zhì)分類 財務(wù)報表列報 —— 利潤表 企業(yè)合并 —— 概覽 ? 企業(yè)合并 *，指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項 ? 業(yè)務(wù)合并適用于新 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 ——企業(yè)合并 》 的規(guī)定 ? 可劃分為 – 同一控制下的企業(yè)合并 – 非同一控制下的企業(yè)合并 *上述企業(yè)合并的定義來源于新 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 —— 企業(yè)合并 》 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 ?缺乏規(guī)范 ?實務(wù)中部分企業(yè)的處理與中國新準(zhǔn)則相近 ?合并方不確認(rèn)企業(yè)合并中的損益、商譽 ?合并方支付對價與取得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額，依次調(diào)整資本公積、留存收益 ?合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債按照被合并方的賬面價值計量 – 被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，需進(jìn)行調(diào)整 ?報告期內(nèi)發(fā)生合并的，編制（合并）財務(wù)報表時，應(yīng)調(diào)整報告的期初數(shù) ?除規(guī)定了“同一控制下企業(yè)合并”的定義外，缺乏其他規(guī)定 ?實務(wù)中存在多種處理方法，例如在美國上市的公司，采用美國公認(rèn)會計原則進(jìn)行處理，其原理與中國新準(zhǔn)則大致相同 企業(yè)合并 — 同一控制下 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 購買方支付的合并成本 ?缺乏規(guī)范，一般按 賬面價值確認(rèn) ?同國際準(zhǔn)則 ?付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券在交換日的 公允價值 ?直接相關(guān)的費用 企業(yè)合并 — 非同一控制下（ 1） 趨同 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 購買方取得的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債 ?如果被購買方是國有企業(yè)，一般按資產(chǎn)和負(fù)債重估后的價值確認(rèn)；其他情況下缺乏明確規(guī)范 ?基本與國際準(zhǔn)則相同，但沒有對持有待銷售資產(chǎn)的特別規(guī)定 ?一般按購買日公允價值 計量，但持有待銷售資產(chǎn)的價值按公允價值扣減預(yù)計的處臵費用后的凈額計量 ?除商譽外，一般不會確認(rèn) 以前沒有在被購買方財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債 ?基本與國際準(zhǔn)則相同，但沒有對持有待銷售資產(chǎn)的特別規(guī)定 ?可能包括以前沒有 在被購買方財務(wù)報表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債 企業(yè)合并 — 非同一控制下（ 2） 趨同 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 購買方支付的合并成本大于取得的被購買方凈資產(chǎn)時，差異應(yīng) ?確認(rèn)為商譽，但形成母子關(guān)系的確認(rèn)為合并價差 ?同國際準(zhǔn)則 ?確認(rèn)為商譽 購買方合并成本 小于取得的被購買方凈資產(chǎn)時，差異應(yīng) ?確認(rèn)為負(fù)商譽，但 形成母子關(guān)系的計入 資本公積 ?同國際準(zhǔn)則 ?經(jīng)復(fù)核后，立即確認(rèn)為當(dāng)期收益 企業(yè)合并 — 非同一控制下（ 3） 趨同 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 攤銷 ?在一定期限內(nèi)攤銷 ?同國際準(zhǔn)則 ?不攤銷 減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 ?允許 ?同國際準(zhǔn)則 ?不允許 趨同 商譽 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形 ?投資方對被投資企業(yè)享有控制權(quán)（即被投資企業(yè)是子公司） 。執(zhí)業(yè)技術(shù)部 中國新會計準(zhǔn)則、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則 和制度與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則間差異 提示 本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業(yè)咨詢。準(zhǔn)則的相關(guān)指南及講解正在起草過程中。 或 ?擁有被投資企業(yè) 50%以上 的權(quán)益 ?同國際準(zhǔn)則 ?對被投資企業(yè)享有控制權(quán) 下列子公司可以不納入合并范圍 ?準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司 ?受所在國外匯管制 ?…… ?同國際準(zhǔn)則 ?沒有例外情況 趨同 合并財務(wù)報表（ 1） 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 母公司是否需要編制合并財務(wù)報表 ?只有某些企業(yè)被強制要求編制合并財務(wù)報表 : – 國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè) – 上市公司 …… 其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自行決定 ?母公司應(yīng)當(dāng)編制 ?母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時，不需要編制合并財務(wù)報表 合并財務(wù)報表（ 2） 仍存在 中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 中國新準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 合并財務(wù)報表的編制程序 ?統(tǒng)一會計期間 ?同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則 ?與