【正文】 二、消費稅的稅率 經過 2021年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調整，比例稅率中 最高稅率為56%， 最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。 （十四）實木地板 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板 28 【 例題 電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在 10000元以上 的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及 機動艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。自 2021年 12月 1日起，農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于應征消費稅的 “ 汽車輪胎 ” 范圍，不征消費稅。潤滑脂是潤滑產品，生產、加工潤滑脂應當征收消費稅（新增內容） 各子目計稅時， 噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定 （七）汽車輪胎 含機動車與農業(yè)機械等通用輪胎；不含農用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。除特殊規(guī)定外，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，不再繳納消費稅。 24 25 第四節(jié) 稅目與稅率 ? 一、稅目 按照 《 消費稅暫行條例 》 規(guī)定， 2021年 3月調整后，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等 14個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。 （ 2）卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款。 （ 2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 17%=(萬元 ) 23 五、批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 要素 規(guī)定 納稅人 在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。 5%=(萬元 ) 應納增值稅 =()247。 『 解析 』 應納消費稅 =()247。在以舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為 ，乙商場實際收取的含稅金額為 。 A．金首飾的進口 B．化妝品的購買消費 C．卷煙的批發(fā) D．金首飾的零售 22 【 例題 沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 （含翻新改制）銷售金銀首飾 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅 四、零售應稅消費品：只有金銀首飾 (含鑲嵌首飾 )、鉆石及鉆石飾品 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求： 21 【 例題 凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（ 10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅 計稅依據一般規(guī)定 不含增值稅的銷售額 含稅銷售額 247。 金銀首飾 連同包裝物銷售的 ，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算， 均應并入金銀首飾的銷售額 ，計征消費稅。其計稅依據是 不含增值稅的銷售額 。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于 金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 。 為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由 海關 代征。委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。 17 二、委托加工應稅消費品 委托加工應稅消費品是指 委托方提供原料和主要材料 ，受托方 只收取加工費和代墊部分輔助材料 加工的應稅消費品。 16 第三節(jié) 征稅范圍 ? 一、生產應稅消費品 生產應稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié) 無論再轉銷多少次 ， 不用再繳納消費稅。 從事卷煙批位和個人 發(fā)業(yè)務的單 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。 委托加工應單位和個人 稅消費品的 委托加工應稅消費品的，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 15 消費稅 納稅人 備注 生產應稅消費品的單位和個人 自產銷售 納稅人銷售時納稅 自產自用 納稅人自產的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 個人 是指個體經營者及其他個人。 A．凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇 B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅 C．應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅 D．應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 13 第二節(jié) 納稅義務人 在中華人民共和國境內 生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應稅消費品的其他 單位和個人 ，為消費稅的納稅義務人。 12 【 例題 其他在進口環(huán)節(jié)、生產 （出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)） 交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅 計稅依據 計稅依據具有單一性，只有從價定率計稅 計稅依據具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅 與價格的關系 增值稅屬于價外稅 消費稅屬于價內稅 稅收收入的歸屬 進口環(huán)節(jié)海關征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享 消費稅屬于中央稅 10 消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比 環(huán)節(jié) 增值稅 消費稅 進口應稅消費品 繳納 繳納（金、銀、鉆除外） 生產應稅消費品出廠銷售 繳納 繳納（金、銀、鉆除外） 將自產應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品 無 無 將自產應稅消費品連續(xù)生產非應稅貨物 無 繳納 將自產應稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程 繳納 繳納 批發(fā)應稅消費品 繳納 繳納 （ 2021年 5月起限于卷煙） 11 2．消費稅與城市維護建設稅的關系 納稅人實際繳納的消費稅稅額，會構成城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據。 A．我國現(xiàn)行消費稅屬于特別消費稅 B．從價定率計征消費稅，對消費者表現(xiàn)為稅負相對穩(wěn)定 C．從量定額征收消費稅一般適用于價格變化較小、批量較大的應稅消費品 D．采用復合征收方法的應稅消費品一般較少 【 答案 】 ACD 6 五、我國消費稅的特點 （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負具有轉嫁型 7 六、消費稅的作用 （一）調節(jié)消費結構 （二）限制消費規(guī)模，引導消費方向 （三）及時、足額地保證財政收入 （四）在一定程度緩解了社會分配不公 8 【相關鏈接】消費稅與其他稅種的關系 學習本稅種時 ， 除掌握前述相關內容外 ，還應注意消費稅與增值稅 、 關稅 、 城市維護建設稅 、 教育費附加 、 企業(yè)所得稅等的相互關系 。 5 【 例題 我國現(xiàn)行消費稅是 1994年稅制改革中新設置的一個稅種。它選擇部分消費品征稅，因而屬于特別消費稅。1 第三章 消費稅法 2 消費稅的收入情況 (單位 :億元 ) 年度 稅收收入總額 消費稅收入 占稅收總額的比重 其他 1994 516 % 1995 566 % 1996 % 1997 % 1998 % 1999 % 2021 % 2021 % 2021 % 2021 % 2021 % 2021 % 2021 % 2021 % 3 第一節(jié) 消費稅基本原理 ? 一、消費稅概念 消費稅是對特定的消費品和消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅，分為一般消費稅和特別消費稅。 我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。 ? 二、消費稅的發(fā)展 目前，世界上已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。 4 三、各國消費稅的一般做法 （一）征稅范圍 —— 有選擇 （二）計稅方法 —— 從價、從量 （三）征收目的 —— 增加財政收入、調節(jié)收入差異 四、消費稅的計稅方法 主要三種：從價定率；從量定額；復合征收。多選題 】 以下符合消費稅原理及我國實際的有（ ）。 9 消費稅與增值稅的關系 差異方面 增值稅 消費稅 征稅范圍 （ 1）銷售或進口的貨物 （ 2）提供加工、修理修配勞務 （ 1）生產應稅消費品 （ 2）委托加工應稅消費品 （ 3）進口應稅消費品 （ 4）零售應稅消費品 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收 納稅環(huán)節(jié)相對單一：除 2021年 5月 1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。 3．消費稅與企業(yè)所得稅的關系 消費稅是計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以扣除的稅金（即可在企業(yè)所得稅前扣除）。多選題 】 根據稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。 14 單位 是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 在中華人民共和國境內 ，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地境內。 進口應稅消和個人 費品的單位 進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征。 零售金銀首鉆石飾品的單位和個人 飾、鉆石、 生產、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品、鉑金首飾時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。 生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品 換 取生產資料、消費資料、 抵 償債務、 投 資入股，以及 用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的 其他方面都應繳納消費稅。 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。 18 三、進口應稅消費品 單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在 進口環(huán)節(jié) 也要繳納消費稅。 19 四、零售應稅消費品（金、銀、鉆） 零售的應稅消費品注意三個問題：范圍；稅率；包裝 經國務院批準，自 1995年 1月 1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾）， 仍在生產銷售環(huán)節(jié)征收消費稅 。 20 要 素 規(guī)定 注釋 征稅范圍 僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 不符合條件的，仍在生產環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾 稅率 5% 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 （ 1＋ 17%） 計稅依據具體規(guī)定 成套消費品銷售 按銷售額全額征收消費稅 無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。多選題 】 根據消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應繳納消費稅的有（ ）。計算題 】 乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額 ，