【正文】 的經(jīng)理則會(huì)拒絕，因?yàn)檫@一舉措對(duì)經(jīng)理造成的個(gè)人后果可能是潛在利潤(rùn)降低。例如，通過監(jiān)督和報(bào)酬制度以降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)厭惡型經(jīng)理會(huì)有很好的激勵(lì)作用；而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好型經(jīng)理而言，情況正好相反。 ?有些經(jīng)理是偏好風(fēng)險(xiǎn)的，他們尋找具有更高回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，盡管有很大的可能性獲得低回報(bào)。 ?例如，人們不喜歡風(fēng)險(xiǎn)是正常的，因此會(huì)更喜歡確定的＄ 50，而不是 50%可能性的＄ 1OO。無論結(jié)果的價(jià)值是多少，與不確定后果關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)決策者而言可能有利也可能不利。 七、風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)激勵(lì)和決策的影響 ?風(fēng)險(xiǎn)偏好（ risk Preferences）是指每個(gè)決策者區(qū)別對(duì)待各個(gè)備選方案 ?經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)管理控制和經(jīng)營(yíng)控制很重要，因?yàn)樗鼈儗?duì)經(jīng)理行為有難以預(yù)料甚至不利的影響。 ? 第三步：在同一坐標(biāo)中繪出成本 ——產(chǎn)量曲線 。 ? 第二步：將上述各函數(shù)組成聯(lián)立方程組 。 五、基于相關(guān)成本的 短期決策的一般過程 確定要解決的決策問題 選 取 備 選 方 案 選 取 決 策 方 法 對(duì)備選方案作出選擇 收 集 相 關(guān) 信 息 選 定 行 動(dòng) 方 案 考慮 其他因素 六、基于成本的短期決策的基本方法 ? （一）差量分析法 確定各種方案的成本 、 收入、 利潤(rùn) 分析各種方案之間的成本或利潤(rùn)差異 比較成本或利潤(rùn)大小 ， 選擇最佳方案 （二）貢獻(xiàn)毛益分析法 ? 見圖 53。 例如 ， 專門為生產(chǎn) A才可能發(fā)生的成本為 A的專屬成本 ， 并且隨著生產(chǎn) A產(chǎn)品的數(shù)量增加而增加 。 ? 3. 各種決策相關(guān)成本之間的關(guān)系 ? 一項(xiàng)成本可能不止一種成本屬性 。 但是當(dāng)選定某個(gè)備選方案時(shí) ， 將導(dǎo)致產(chǎn)量超出現(xiàn)有生產(chǎn)能力 。 管理層在進(jìn)行決策時(shí)也就不需要考慮該項(xiàng)費(fèi)用 。 但是如果企業(yè)接受一批特殊訂單 ， 買方自己找到企業(yè)讓加工產(chǎn)品 ， 而不需要企業(yè)自己推銷生產(chǎn)的產(chǎn)品 。 四、正確辨別相關(guān)成本應(yīng)注意的問題 ? 1． 不是所有的 變動(dòng)成本 都是決策相關(guān)成本 ? 一般情況下營(yíng)銷費(fèi)用都是變動(dòng)成本 ， 營(yíng)銷費(fèi)用的總額隨著銷售數(shù)量的上升而上升 。例如，如果發(fā)現(xiàn)維護(hù)成本過高，那么這些成本對(duì)于一個(gè)相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)理便應(yīng)該是可控的，以便制定企業(yè)的整體目標(biāo)降低維護(hù)成本；相反，如果由于缺乏維護(hù)而導(dǎo)致設(shè)備生產(chǎn)率下降，則對(duì)單個(gè)經(jīng)理而言，維護(hù)成本便不應(yīng)是可控的而應(yīng)作為一項(xiàng)免費(fèi)資源，以刺激維護(hù)的增加。 ?在許多管理會(huì)計(jì)案例中，可控性這一概念的正確使用必須考慮特定的環(huán)境。 ?另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，許多不可控成本，如公司層的管理費(fèi)用對(duì)于經(jīng)理整體而言是可控的。 ?就雇員和經(jīng)理的激勵(lì)而言，可控性的重要性有兩種觀點(diǎn)。 ?例如，整個(gè)企業(yè)的管理費(fèi)用對(duì)于分部經(jīng)理而言是不可控的。 11. 可控成本與非可控成本 ?可控成本是相對(duì)經(jīng)理或雇員而言，在一時(shí)期內(nèi)（一般是短期）可以決定是否發(fā)生或可以給予顯著影響的成本。 例如石油煉油廠的汽油 、 煤油和柴油等是聯(lián)產(chǎn)品的典型例子 。 ? 共同成本 是指不可明確歸屬某一產(chǎn)品或某一部門的成本 。 例如 ， 污水處理設(shè)施項(xiàng)目投資的推遲將導(dǎo)致企業(yè)被勒令關(guān)閉 ，那么與污水處理設(shè)施投入相關(guān)的成本就是不可遞延成本 。 ? 可遞延成本是指在已選中的行動(dòng)方案中 ，如果將該方案中的某一部分成本發(fā)生的時(shí)間推遲不會(huì)影響企業(yè)大局 ， 那么這部分成本就是 可遞延成本 。 因此該成本就是不可避免成本 。 ? 例如 ， 當(dāng)企業(yè)對(duì)一產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)進(jìn)行決策時(shí) ，該產(chǎn)品的直接材料 、 直接人工等變動(dòng)成本會(huì)因停產(chǎn)而消失 ， 因此屬于可避免成本 。在這種情況下 ， 這種成本就是在該項(xiàng)決策的可避免成本 。 尤其是在企業(yè)現(xiàn)金狀況不好的時(shí)候 ， 決策者對(duì)付現(xiàn)成本的考慮有時(shí)候比對(duì)總成本的考慮還要重視 。 ? 付現(xiàn)成本就是指在購(gòu)買支出時(shí)需要支付的現(xiàn)金數(shù)量 。 ? 這一發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)意義是管理會(huì)計(jì)師和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者必須仔細(xì)地為決策者確定信息，以有效地消除這些偏見。 ? 研究發(fā)現(xiàn)，決策者容易錯(cuò)誤地將沉沒成本作為相關(guān)成本。 ? 沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策不存在相關(guān)性，因而，當(dāng)前的決策可以不必考慮這個(gè)因素。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的成本資料通常都是 歷史成本 而非重置成本 。 只有未來的現(xiàn)金流是相關(guān)的 ， 過去購(gòu)買的機(jī)器的價(jià)格對(duì)未來現(xiàn)金流均無影響 。 決策者在將來不能改變它們 ， 它們也不能影響未來可用的現(xiàn)金流 。 機(jī)會(huì)成本的忽視經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤決策 。 因而在會(huì)計(jì)的各種 賬簿中并不能直接反映出來 ， 這就容易被人們所忽視 。 于是生產(chǎn) B產(chǎn)品可能帶來的年創(chuàng)利額 80萬元 ， 就成為選擇生產(chǎn) A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本 。 ? 再如 ， 某企業(yè)發(fā)現(xiàn)了 A、 B、 C三種獲利產(chǎn)品 ，經(jīng)預(yù)測(cè) ， 這三種產(chǎn)品每年分別可給企業(yè)創(chuàng)利100萬元 、 80萬元和 50萬元 。 ? 機(jī)會(huì)成本 （ opportunity cost） 就是指選擇某項(xiàng)方案后 ，放棄其他的方案所損失的收益 。 3. 機(jī)會(huì)成本 ? 每項(xiàng)資源通常存在 多種用途 ， 但是 ， 當(dāng)某項(xiàng)資源用于某一方面就不能同時(shí)用于另一方面 。 所謂 差別收入 ，是指各備選方案預(yù)期收入之間的差額。 ? 差異成本既可能是與決策 直接相關(guān)的成本（機(jī)器的購(gòu)買成本便是更新舊機(jī)器的直接后果），也可能是與決策 間接相關(guān)的成本 （更新機(jī)器導(dǎo)致了一些成本項(xiàng)目的差異，如維護(hù)成本和電力成本）。 ? 狹義的差別成本是指兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間由于業(yè)務(wù)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異 。 2． 差別成本 ? 差異成本 （ differential cost） ， 又稱為差別成本或差量成本 ， 有廣義和狹義之分 。因而不應(yīng)將該打印機(jī)提前更新。新式激光打印機(jī)不僅打印美觀，而且每年可以為公司節(jié)省一筆較大數(shù)額的打印成本，且舊的噴墨打印機(jī)可以以500元的價(jià)格賣到舊貨市場(chǎng)。 ? CCC公司是一個(gè)小型服務(wù)性企業(yè)，兩年前花 1,500元買了一臺(tái)噴墨打印機(jī)。 ? （ 3） 相關(guān)成本不僅應(yīng)是未來成本 ， 而且還應(yīng)在各備選方案之間有所 不同 。 三、常用的決策相關(guān)成本概念 1. 相關(guān)成本與非相關(guān)成本 ? 相關(guān)成本 (Relevant Cost) 是 各個(gè)備選方案之間不同的未來成本 ， 它有以下三層含義： ? （ 1） 成本是否相關(guān)具有一定的針對(duì)性 ， 是針對(duì)特定決策而言相關(guān)或非相關(guān)成本 。 ? 所有決策都有一個(gè)共同的基本原則，即 相關(guān)成本原則 。 與上述相關(guān)成本相對(duì)應(yīng)，非相關(guān)成本是指與特定決策方案無關(guān)的成本。 ? 經(jīng)營(yíng)決策中通常要根據(jù)不同情況靈活運(yùn)用一些獨(dú)特的 “ 成本 ” 概念，作為分析、評(píng)價(jià)有關(guān)方案經(jīng)濟(jì)效益大小的重要依據(jù)。在比較方案優(yōu)劣做出決策時(shí)，成本的大小會(huì)直接影響決策結(jié)論。 ? 因?yàn)檫@類問題過去尚未發(fā)生過，或因?yàn)槠浯_切的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚琢磨不定或很復(fù)雜，或因?yàn)槠涫种匾?，處理這類問題需要量體裁衣，靈活進(jìn)行。這類決策活動(dòng)，并不是經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的，而表現(xiàn)為新穎、無結(jié)構(gòu)，具有不尋常影響的程序。由于這些活動(dòng)不斷地重復(fù)進(jìn)行，人們積累了一套經(jīng)驗(yàn)，把這種不斷重復(fù)的方法和順序制定成固定的工作程序，使這類工作有章可循。 2. 企業(yè)決策按決策組織活動(dòng)的形態(tài)或解決問題的方式不同，可劃分為程序化決策和非程序化決策 ? 程序化決策 是指呈現(xiàn)重復(fù)和例行狀態(tài)，以致人們?yōu)槠渲贫ǔ鲆惶坠潭ǔ绦颍?dāng)每一個(gè)問題發(fā)生時(shí)，不必重新再實(shí)施新的決策，可以按原有設(shè)立的一套例行程序來進(jìn)行工作。決策的正確與否，不僅對(duì)建設(shè)期間的投資支出和建設(shè)投產(chǎn)后的現(xiàn)金收支和盈虧有重大影響，而且對(duì)企業(yè)未來較長(zhǎng)期間能否保持良好的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和盈利能力關(guān)系極大。 ? 如廠房的新建、改建、擴(kuò)建，機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置更新，新產(chǎn)品的試制和現(xiàn)有產(chǎn)品的改造等。 ? 對(duì)于短期決策，需要分析比較不同方案對(duì)成本利潤(rùn)的影響，以便從中選出最優(yōu)方案。 1. 企業(yè)決策按其影響時(shí)間的長(zhǎng)短，可劃分為短期決策和長(zhǎng)期決策 ? 短期決策是指其影響一般只涉及到 一年內(nèi) 的收支和盈虧，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有技術(shù)裝備和經(jīng)營(yíng)條件的最優(yōu)利用，爭(zhēng)取最佳經(jīng)營(yíng)效益的決策。 ? 大量實(shí)踐已經(jīng)證明，企業(yè)的盛衰、成敗、生存、發(fā)展，首先取決于企業(yè)采取的方針、決策是否正確，所確定的目標(biāo)是否適應(yīng)企業(yè)的外部環(huán)境。第五章 基于相關(guān)成本的短期決策 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 1. 了解影響決策的各種成本概念 ? 2. 了解基于成本進(jìn)行決策時(shí)需考慮的因素 ? 3. 掌握幾種基本的短期經(jīng)營(yíng)決策方法 ? 4. 掌握不同情況下的生產(chǎn)決策 ? 5. 掌握產(chǎn)品價(jià)格決策的方法與應(yīng)用 ? 6. 掌握目標(biāo)成本法的基本程序 第一節(jié) 企業(yè) 決策概述 ? 管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策（西蒙語）。 ? 所謂決策，就是根據(jù)對(duì)當(dāng)前條件和對(duì)未來發(fā)展情況的預(yù)測(cè)分析，為了達(dá)到一定的目標(biāo)而在多種可供選擇的方案中， 選擇并決定 采用一個(gè)最優(yōu)的方案。 一、決策的分類 ? 企業(yè)的決策可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。 ? 它包括：自制或外購(gòu)零部件的選擇、出售或進(jìn)一步加工的選擇、不同生產(chǎn)方法的選擇等生產(chǎn)、銷售決策和與其相關(guān)的定價(jià)決策、存貨決策等。 ? 長(zhǎng)期決策是指長(zhǎng)期投資決策，是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在較長(zhǎng)期間內(nèi)（一年以上）有持續(xù)影響的決策。 ? 長(zhǎng)期決策都是為了改變或擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)能力，其基本特點(diǎn)是：投入的資金數(shù)量較大，影響的持續(xù)期長(zhǎng)。對(duì)這類決策方案，要從技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行可行性研究。 ? 例如，定貨程序、材料的出入存放、工資的發(fā)放等。 ? 非程序化決策 ，是屬于新規(guī)定的、非例行的、呈非程序化的決策。 ? 例如，新產(chǎn)品的開發(fā)，產(chǎn)品方向的變更，應(yīng)否接受特定訂貨，零部件的自制或外購(gòu)，產(chǎn)品的出售或進(jìn)一步加工的選擇等等。 二、決策的相關(guān)成本原則 ? 在進(jìn)行管理決策時(shí)，成本是一個(gè)重要的因素。 ? 因此，掌握和分析不同決策方案的成本狀況并對(duì)之進(jìn)行正確的分析，是決策過程中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。 ? 決策方案涉及的成本項(xiàng)目和內(nèi)容往往多種多樣，有些成本與決策有關(guān)，而另一些成本則與決策無關(guān)。 ? 研究成本的概念及其 與決策的相關(guān)性 ，區(qū)分相關(guān)與非相關(guān)成本，對(duì)管理人員進(jìn)行決策分析十分重要。 ? 相關(guān)成本 與傳統(tǒng)成本 是兩類不同的成本概念， 區(qū)別 在于： （ 1）傳統(tǒng)成本須 在賬簿中反映 ，而決策成本無需計(jì)入帳內(nèi)，只在決策過程中成為評(píng)價(jià)被選方案所必須加以考慮的因素； （ 2）傳統(tǒng)成本屬于 實(shí)際發(fā)生 的費(fèi)用支出，即實(shí)際成本，而決策相關(guān)成本大多屬于未來可能的費(fèi)用支出，是估計(jì)成本； （ 3）傳統(tǒng)成本的計(jì)算需遵守 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ，故具有普遍的適用性，而決策相關(guān)成本的計(jì)算無需遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，只適用于決策這一特定范圍。 ? （ 2） 相關(guān)成本一定是 未來成本 。 ? 在很多情況下，將非相關(guān)成本用于決策會(huì)導(dǎo)致決策失誤。最近一名推銷員竭力說服經(jīng)理買一臺(tái)新式激光打印機(jī)。 錯(cuò)誤的分析方法 ? 該公司的一位會(huì)計(jì)員對(duì)此做了這樣的分析：如果將該打印機(jī)報(bào)廢處理，其殘值收入大約僅為 500元，將使公司發(fā)生較大的損失。 ? 這位會(huì)計(jì)員的分析方法完全是錯(cuò)誤的！因?yàn)橘~面價(jià)值 是過去發(fā)生的成本，是典型的決策非相關(guān)成本。 ? 廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時(shí) ， 兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間預(yù)期成本的差異 。 差別成本與決策者的選擇相關(guān) 。 ? 與差別成本相對(duì)應(yīng)的概念是 差別收入（ Differential Revenue）。 ? 差別收入減去差別成本的余額反映采用不同方案所形成的 差別利潤(rùn) ，是對(duì)有關(guān)方案進(jìn)行對(duì)比選優(yōu)的重要依據(jù)。 這就是說 ， 資源在某一方面使用的所得 ， 正是由于放棄另一方面使用機(jī)會(huì)所失 。 ? 例如 ， 如果一個(gè)人選擇辭職 （ 年收入 20,000元 ） 并返回學(xué)校深造 ， 那么退回學(xué)校的機(jī)會(huì)成本便是每年 20,000元 。 但是受資源限制 ， 該企業(yè)只能選擇 A產(chǎn)品生產(chǎn) ， 而不得不放棄了 B產(chǎn)品和 C產(chǎn)品的產(chǎn)生 。 ? 與會(huì)計(jì)學(xué)中的各種成本概念不同的是 ， 機(jī)會(huì)成本永遠(yuǎn)不需要企業(yè)用資金去支付 。 ? 但是 ， 機(jī)會(huì)成本是客觀存在的 ， 而且是決策相關(guān)成本 。 ? 沉沒成本 (Sunk Cost)是指過去已經(jīng)發(fā)生的成本 。 ? 例如一家企業(yè)購(gòu)買了一臺(tái)無質(zhì)量保證的新機(jī)器 ， 第二天機(jī)器壞了 ， 那么購(gòu)買成本對(duì)當(dāng)前更新與修理決策而言 ， 便是無關(guān)的 。 ? 重置成本就是指當(dāng)前從市場(chǎng)上購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn)所必須支付的資金數(shù)額 。 但很多決策 ， 如定價(jià)決策 ，直接運(yùn)用歷史成本資料通常都會(huì)導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤決策 。 ? 雖然在決策中，不必考慮沉沒成本，但是，卻要注意區(qū)分和判別沉沒成本，否則，可能導(dǎo)致決策的失誤。 ? 心理學(xué)家 Xahneman和 Tversky發(fā)現(xiàn)決策者更愿意投資去收回沉沒成本而非賺取同樣的利潤(rùn)。 ? 一份有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告的重要特性便是