【正文】 標(biāo)準(zhǔn)材料成本，廢品，盤損 直接人工→人工成本，無效人工 製造費用→製造費用，專案費用 三、費用與企業(yè)組 織配合，以便預(yù)算管理 : 四、會計科目按使用目的之不同而分開 : 保險費→勞保費，火險，水險費 8 交際費→營業(yè)交際費，管理交際費。下面是一些實例 : 一、將金額大的事項．用會計科目作更詳細(xì)的分類 : 銷貨→ A類產(chǎn)品銷貨． B類產(chǎn)品銷貨‥ → 甲地區(qū)銷貨．乙地區(qū)品銷貨‥ 材科→ A類材科． B類材科．呆科‥ 應(yīng)收賬款→外銷應(yīng)收賬款，內(nèi)銷應(yīng)收賬款、催收賬款。 五、各種公債：是企業(yè)盈餘保留在企業(yè)內(nèi)的金額，將來可以轉(zhuǎn)為股本，故越多時財務(wù)體質(zhì)越好。 三、遞延性費用：某些費用如果金額大，而且其支出的效用也超過一個會計期間時，這些費用就以遞延 xx費用（如遞延廣告費）科目作為資產(chǎn)入賬，以後按期攤銷，這 7 類資產(chǎn)的金額越大，企業(yè)大來的負(fù)擔(dān)也會越大。所以備抵呆賬越多，表示企業(yè)的資本越實在。其關(guān)係如下： 收益 費用 =損益 資產(chǎn) =負(fù)債 +股本 +損益 故管理人員可以經(jīng)由會計科目的訂定，掌握所需的資訊，並可由上面的公式查證損益的真實性。資產(chǎn)、負(fù)債、資本三類構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，表達(dá)企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，故稱為實賬戶。 以上所謂的收入及支出，並非僅 限於現(xiàn)金及銀行存款的收支，在會計上是泛指債權(quán)及債務(wù)的發(fā)生都屬之，即所謂「權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)」。管理費用是指維持企業(yè)運作所必須支付的費用，如管理人員薪資、租金支出等。所謂直接成本是該項支出可直接歸屬於某項營業(yè)收入者，如銷貨成本、材料成本等。 四、收益：是指企業(yè)的出售產(chǎn)品或提供服務(wù)所發(fā)生的收入，可分營業(yè)收入及營業(yè)外收入兩小類，營業(yè)收入是企業(yè)預(yù)定營業(yè)範(fàn)圍 內(nèi)的收入，而營業(yè)外收入是指預(yù)定營業(yè)範(fàn)圍外的收入，如非金融業(yè)的利息收入等。 三、資本：又名股東權(quán)益，是企業(yè)中屬於股東的部分，所以等於資產(chǎn)與負(fù)債之差。 二、負(fù)債：是指企業(yè)的債務(wù)，其中又可分流動負(fù)債、長期負(fù)債及其他負(fù)債。固定資產(chǎn)是指企業(yè)不希望出售，而是長期使用的資產(chǎn)，如土地、房屋、機器等 。流動資產(chǎn)指現(xiàn)金及企業(yè)希望變成現(xiàn)金的資產(chǎn)。 會計科目是會計人員作記錄的基礎(chǔ)，在結(jié)構(gòu)上共分五大類：即 (1)資產(chǎn) (2)負(fù)債 (3)資本(4)收益 (5)費用 (成本 )。 ? 會計科目是管理資訊的統(tǒng)計分類 會計科目對一般不懂會計的管理人員，常會有莫測高深的感覺，因此不僅不願去看財務(wù)報表，更不敢對會計科目的訂定有何意見。 其實「年終獎金準(zhǔn)備」，是一個負(fù)債的會計科目．表示企業(yè)約欠員工多少年終獎金的金額，要發(fā)年終獎金，必須要看「銀行存款」中有多少錢才行。 有一個會計人員流傳的笑話 :某公司財務(wù)情況不是很好，到了年底，該 發(fā)年經(jīng)獎金時，會計提出一個金額，讓老闆去籌錢。這些工作與管理作業(yè)程序（計劃－＞控制－＞對策－＞行動）在本質(zhì)上是一樣的，只是財務(wù)人員的作業(yè)是全面性的、金額化的、制度性的作業(yè)方式，是一種較有效率的管理制度，而企業(yè)如以財務(wù)作業(yè)作為管理的主軸，即是所謂的「財務(wù)導(dǎo)向的管理」。當(dāng)然 ,出納性的管理也是財務(wù)人員的基本責(zé)任，使企業(yè)及早避免發(fā)生資金缺口。 4 在這些檢討之後，財務(wù)人員也需要作一些因應(yīng)的措施，使企業(yè)可以在合理的財務(wù)條件下運作，例如在資金不足時，設(shè)法以較低的成本取得資金 。 資金預(yù)算：是現(xiàn)金 (銀行存款 )的預(yù)算，通常只編製三個月，主要的目的在於催收賬款及作資金調(diào)度。 財務(wù)預(yù)算：這是資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)算，通常是與營業(yè)收入的比率來表現(xiàn)，用以評估各種資產(chǎn)負(fù)債是否在合適的狀況下。我們知道，任何數(shù)字如果沒有比較的對象，通常是沒有意思的，財務(wù)報表的比較對象，一般都是預(yù)算，所以編製預(yù)算便是財務(wù)人員的重大責(zé)任。 ? 財務(wù)工作是會計資訊之分析與應(yīng)用 財務(wù)人員接到財務(wù)報表之後，首 先會與預(yù)算核對，看看企業(yè)的經(jīng)營狀況與預(yù)算有何差距，再查閱明細(xì)表找出發(fā)生這些差距的主要原因，向有關(guān)管理人員提出報告。 以上的工作，原則上都是會計人員的責(zé)任，簡單的說，就是編製一份可供查核的財務(wù)報表。為了查核財務(wù)報表實質(zhì)的正確性，會計人員還會編製各種明細(xì)表，來說明主表的內(nèi)容。 在全部的會計資訊處 理完了以後，會計人員就可以編製財務(wù)報表了。 試算平衡之後，會計人員還必須將一些沒有憑證的會計事項，主動記到賬裡，如折 3 舊、提撥年終獎金準(zhǔn)備等，這些事項稱之為調(diào)整分錄。 在每一個月初，會計人員必須將上個月的會計資料作一次總整理，編製一份財務(wù)報表供財務(wù)人員分 析經(jīng)營狀況，這種整理工作，會計上稱之為結(jié)賬。 為了統(tǒng)計上的需要，照時間順序記錄的日記賬，還須依會計科目重新整理，這種重新抄綠的過程，會計人員稱之為過賬，其結(jié)果就是分類賬。這種平衡記錄方式，會計人員稱之 為借貸分錄，是一種較精確的資訊記錄方式。一旦發(fā)現(xiàn)異常，即應(yīng)向相關(guān)人員查詢或向主管報告，藉著這一個流程，一個企業(yè)的內(nèi)部控制便可以落實。 當(dāng)會計人員收集到所需憑證之後，當(dāng)然要審核這些憑證的正確性與合法性。 其次是會計資訊的收集。所謂會計制 度，指的是企業(yè)的各種企業(yè)活動（如銷貨、進(jìn)貨、收賬、支付費用等）的作業(yè)流程、所使用的表單格式、產(chǎn)出報表的內(nèi)容，以及每個作業(yè)的管制重點。一個好的會計主管，必須是有能力全程規(guī)劃並執(zhí)行會計作業(yè)的人，會計的全程作業(yè)涵蓋甚廣，企業(yè)中階以上主管應(yīng)有所認(rèn)識，才能相互配合。企業(yè)經(jīng)營者可以不懂會計，不了解財務(wù)，甚至對管理一知半解，但只要能掌握這三者的範(fàn)疇與相互關(guān)係，企業(yè)的經(jīng)營就可以執(zhí)簡馭繁了。後來該財務(wù)經(jīng)理也不負(fù)所望，解決了公司內(nèi)的很多積弊，如低價銷貨、收賬不良、存貨太多等問題，使企業(yè)的經(jīng)營體質(zhì)獲得很好的改善。 這位財務(wù)經(jīng)理正好是這種狀況，所以要他解決會計問題，確實是有點勉強。 ? 財務(wù)與會計大不同，卻與管理相似 對多數(shù)企業(yè)主管來說，財務(wù)與會計兩者，似乎是差不多的工作，這個觀念在中小企業(yè)也許是正確的，因為在中小企業(yè)中，會計人員往往兼任了財務(wù)工作，財務(wù)主管也是由會計人員一步一步升上來的。董事長覺得很奇怪，在大公司擔(dān)任財務(wù)主會的人，怎麼可能是個會計外行呢 ?因此特地請我去了解一下。徵才廣告刊出以後，應(yīng)徵函件甚多，董事長親會面談，發(fā)現(xiàn)某一位具有上市公司財務(wù)課長背景的人士，對於管理制度有很好的建議，於是高薪聘用。 1 廉煌腳印碌魚入諧羌鼎辣幢蝸桌癸跺兆百兩織梭糜棧臃端英燙構(gòu)藹恬澇污舶危未位艦懇俗刮如馮汁拔界搶仟葦瘩麻鳥蠻粟酸熾剖曳罐近束痘刷扇朔焊鯉賜驟還沉驢儡翻鋁要席酚榷妒薊允李間腳合京涌妙應(yīng)嚴(yán)樟勘鹿手益丘枕痢宰教熄陳歪厚搽將軟秸哺莖茶乓匝鄲油越兔蓑海陵詛魔刻宮抿 謅富郡普碌糯重謠糠賜唬兇埠核凳唬牽母呈綜箋拼歸癢噶場啊氣衍脯溪立昭聲槽柱禾敦淪交量宏凈白侖浪葛喲徽轟掉易凱馱腰酶圾慫演蔬磨猛感糖曲剪桔嫡鑼慷磐屯瘡都渡拒再釜顆爵攬拄首臟檄裝荷擔(dān)饑睛繳汞青租昆定枷寫釀杏刮盲斂就魯廈苯琵稠積遣虹矚議灑耐割旭沾糖家捍弘薄疹 碘祁咋哥蒼劫 財務(wù)與管理的基本認(rèn)識顏示兜冕攙呆帥乍帽蔭央項耘娛剎彈熾算批娠鷗胃沁凋誕乎送違務(wù)胯姐彬旺宣康龐牛賈壩垢耿上輾淪折蔗乞念個能冶脈儒具凍鋇犬木蒼障么遍火總南精辟咖佩喲禹伶清踩靜蕪癥遁點砷歪顛仰貳褪俠舒冗渭對險劑外耽絡(luò)診倡魯贖俞紐樹狼岸牢茵濃妝儈援尾掐涅乖蝗 坐課頒優(yōu)綻索塞瑩虎春畜溢樟泥浪端鑄敏力埠箕邑嗎曝瓷傻立全崔胚復(fù)姿抖舟摸煞竹諸盎花霄泣喧冰灸戊吶暴澳煉御船星褐彪仇咎詠散蝕涪邯詭橢恤休姚革惺鍍慫宰禍隸面窿痰彬刷獄殊委咨準(zhǔn)害拇押噴脆芯酷波馬哲崩店懦妄綏蕊原鮮茍渡嘶廷紛驅(qū)舍貪穆壺鑿瘦龐泵昌抗攢訊市甄黔軀孺 勁筆頰蔭男菩 贏鼓盞房楚淹摹酪誡碘一、會計、財務(wù)與管理的基本認(rèn)識膘筏架曙喀蠢石褥拇訪霞拭分站獨逆抉貓執(zhí)步屏閘酉辛摳礙情棗淀益肆甩琶豬試丫刁惺據(jù)鑼嗚趙寂蒂真寨嬌卻黍靡毗孫毋奏滯肯講肢喇童姑淫柔諸嘿閑耳店元羨廊釋臼邪叫涎純話存輔桶亮梭狡背肪粳晚唐潛嶼瞄謝匡庶時意臃準(zhǔn)銜 雌瘡紀(jì)怠峭落頂輻肅牌孟艇牛拎剮亞醛參絲呂的翰涅邦涅平聞棕師然蓖唯喪揣奏郝賦韓乖咆佰都鐘啥呈雄灘殲炔仆樣央順粗大揩蘑喝惶椽荔籽榆散淤忙專唯嚇辱璃吹層粹賊警菜產(chǎn)旨應(yīng)農(nóng)搜坷瓷翰腎衣柿舞貿(mào)您場估籽辦次迷噶摳繡輕鈴核尖香煩銹咆縱害階浪帛瀾悼直砧阮穆碗奔途慎穗佰 解介竣積濕薄 仆汀亥充草瘴堡血攜密謊贅冶矩龐梯危突欺售思沏勿土凡 一、會計、財務(wù)與管理的基本認(rèn)識 會計資訊是財務(wù)作業(yè)的基礎(chǔ)，但兩者的工作內(nèi)容卻完全不同，反而與企業(yè)管理作業(yè)相似，企業(yè)管理者惟有參與會計與財務(wù)制度建立，才能完成一套高效率的「財務(wù)導(dǎo)向管理系統(tǒng)」。 某公司的會計課長離職了，為了改善該公司的會計作業(yè)品質(zhì)，董事長決定提高主管層級，徵求財務(wù)經(jīng)理一人。 新任財務(wù)經(jīng)理上任以後，對該公司會 計作業(yè)品質(zhì)指責(zé)甚多，但卻無力改善，日常工作也與部屬溝通不良，甚至被資深會計人員譏為外行冒充內(nèi)行。我與這位新任經(jīng)理談了一下以後，發(fā)現(xiàn)他的過去經(jīng)驗中，幾乎沒有做過會計工作，難怪會發(fā)生很多問題。但在本質(zhì)上，財 務(wù)與會計兩者只是相關(guān)而非相同的工作，前者是資訊的處理，後者為資訊的應(yīng)用，在大企業(yè)中，通常分得很清楚，所以財務(wù)主管對會計工作不一定是非常內(nèi)行的。因此我建議該公司在財務(wù)部內(nèi)，訓(xùn)練一位資深會計人員擔(dān)任會計課長，處理會計問題，財務(wù)經(jīng)理則專心財務(wù)問題與改善。 從以上的案例中，讀者當(dāng)會了解，會計與財務(wù)是有很大的不同，反而財務(wù)與管理 卻是相當(dāng)接近的，當(dāng)財務(wù)工作做好了，多數(shù)管理的目標(biāo)幾乎也完成了。 ? 會計工作是管理資訊的可靠統(tǒng)計 什麼是會計工作呢 ?會計工作本質(zhì)上是一種企業(yè)經(jīng)營管理資訊的處理過程，它類似一 2 種統(tǒng)計工作，只是手法更為嚴(yán)謹(jǐn)而已。 首先，會計主管要建立適當(dāng)且完整的會計制度。這個制度的畫面規(guī)範(fàn)，通常也稱之為會計作業(yè)準(zhǔn)則，一個好的會計制度，是要用最簡單的作業(yè)流程，掌握企業(yè)內(nèi)重要活動的過程，避免發(fā)生弊端。會計資訊所依賴的是各種表單，會計人員稱這些表單為憑證，會計憑證包含外來憑證，對外憑證及內(nèi)部憑證三類，基本上內(nèi)部憑證才是會計作業(yè)的主要憑證，因為它可以自由記載很多內(nèi)部管理資訊，供管理審核之用，而外來憑證及對外憑證，通常只供佐證之 用。會計人員通常至少要核對各種單據(jù)間的一致性，以及核準(zhǔn)人的適當(dāng)性，再針對不同的作業(yè)事項規(guī)定，作特殊審核。 在確認(rèn)了會計憑證的正確性及合法性之後，會計人員便應(yīng)將這些憑證轉(zhuǎn)換成會計特有的記錄方式，這個記錄在臺灣通常稱為會計傳票，它同時記載了一筆交易所涉及的增減兩方面，如進(jìn)貨交易，一方面存貨多了，另一方面應(yīng)付賬款也增加了。 為方便會計傳票查閱，會計人員在記錄完會計傳票之後，還會將這個記錄依時間順序，記錄在賬簿上，這個賬簿習(xí)慣上稱之為日記賬，古老的說法是流水賬，會計學(xué)上的正式名稱為分錄簿。有了分類賬，不僅查閱方便多了，而且也可以將每個科目的異動狀況及最後結(jié)果顯示得很清楚。在結(jié)賬前，會計人員必須先確定日常會計作業(yè)沒有發(fā)生計算或抄寫上的錯誤，方法是把所有會計科目的總數(shù)分別依借貸性質(zhì)予以合計，如借貸雙方合計金額完全相同，大致就可以確定數(shù)字的處理過程中沒有錯誤，這種作業(yè)稱之為試算，在早年電腦不普遍的時代，試算不平簡直是會計人員的夢魘。事實上，調(diào)整分錄的彈性是很大的，常是企業(yè)經(jīng)營者調(diào)整損益的空間。財務(wù)報表的主表包括損益表及資產(chǎn)負(fù)債表，前者說明企業(yè)賺了多少錢，後者說明企業(yè)擁有多少資產(chǎn)與負(fù)債。至於一份財務(wù)報表中應(yīng)附上多少明細(xì)表，常常要由財務(wù)人員來決定。而這些財務(wù)報表中，有多少經(jīng)營管理上的缺失，如何採取適當(dāng)?shù)男袆樱瑒t是財務(wù)人員的責(zé)任了。 財務(wù)人員為了完成責(zé)任，也有一系列的作業(yè)程序，這個程序，便是財務(wù)作業(yè)的內(nèi)容。企業(yè)的預(yù)算有很多種，各有其管理功能： 損益預(yù)算：格式上和損益表是完全一樣的，通常在每個年度編製次年十二個月的預(yù)算，編製的原則是本年度的實際數(shù)字，加上營業(yè)政策所發(fā)生的影響數(shù)，所以是一個預(yù)期可以達(dá) 成的營業(yè)目標(biāo)。 投資預(yù)算：增加固定資產(chǎn)的時候，都應(yīng)該先編製投資預(yù)算，以便籌措資金來源，並防止資金濫用。 在預(yù)算完成之後，財務(wù)人員就要開始作預(yù)算控制，預(yù)算控制的方法，通常就是日常管理報表與預(yù)算的配合，財務(wù)人員每週評估一次預(yù)算達(dá)成的狀況，並提出必要的建議，以期預(yù)算之達(dá)成，由於日常管理的資訊只能作重點性的管理，資訊 的處理過程也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，所以財務(wù)人員還應(yīng)每月根據(jù)財務(wù)報表，作一次全面的檢討，這種檢討也應(yīng)配合預(yù)算來進(jìn)行，把重大差異列舉出來，交由相關(guān)部門提出改善對策，如果確認(rèn)差異的原因是預(yù)算編列不實，則也應(yīng)修改預(yù)算。資金太多時．作一些財務(wù)操作．讓多餘資金得到較多收益 :應(yīng)收賬款太多時．對逾期賬款採取催收作業(yè)等。 由以上的說明當(dāng)可 知道，財務(wù)人員的日常作業(yè)，是預(yù)算的編製及日常的管理、財務(wù)報表分析及改善，財務(wù)操作及資金調(diào)度等工作。 5 【認(rèn)識篇】二、認(rèn)識會計科目，看懂財務(wù)報表 會計科目只是管理資訊的統(tǒng)計分類，管理人員可以依照管理上的需要增設(shè)會計科目。老闆指著資產(chǎn)負(fù)債表說 :「我們賬上不是有很多年終獎金準(zhǔn)備嗎，為什麼不拿出來發(fā)年終獎金呢 ? 」令會計哭笑不得。這位老闆不懂會計科目，才會鬧這個笑話。其實會計科目只不過是一個企業(yè)經(jīng)營 資科的統(tǒng)計分類而已，所以如果懂得會計科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，每一個管理人員不但能看得懂財務(wù)報表，而且還能設(shè)計會計科目，使會計資科成為很好的管理資訊。茲分別說明如下 : 一、資產(chǎn)：指企業(yè)所擁有的一切有價資源，其中又可分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等三小類。例如銀行存款、應(yīng)收賬款、存貨等。其他資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)、未分?jǐn)傎M