【正文】 材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)原材料、商品、接受勞務(wù)支付的體現(xiàn)購(gòu)貨款的現(xiàn)金。 ? 5．收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金。 ? 3．經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金（體現(xiàn)為租金收入）。該項(xiàng)目的金額主要由以下 6部分構(gòu)成： ? 1．收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 ? 四是如果在本期因退回銷(xiāo)售（包括本期銷(xiāo)售和前期銷(xiāo)售）的產(chǎn)成品和商品而支付的現(xiàn)金，應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。 ? 二是代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。 ? 5．本期預(yù)收的貨款等。 ? 3．本期提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下 5部分構(gòu)成： ? 1．本期銷(xiāo)售產(chǎn)成品收到的現(xiàn)金，主要是針對(duì)工業(yè)類(lèi)小企業(yè)而言的，包括銷(xiāo)售產(chǎn)成品、半成品收到的現(xiàn)金。 ? 因此，為更直觀地反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增強(qiáng)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的可理解性，同時(shí)也減輕小企業(yè)信息披露的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)上采用了直接法，而沒(méi)有采用間接法。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ? 二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法 ? 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的列報(bào)方法通常有兩種：一是直接法，一是間接法。 ? 需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的概念， 是相對(duì)于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而言的，實(shí)際上是一個(gè)兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(dòng)（體現(xiàn)為交易和事項(xiàng)）在對(duì)其發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，只要不屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，則應(yīng)全部認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? （三）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列說(shuō)明 ? （ 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 一、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義 ? 各類(lèi)小企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。如果上年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表不一致，應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄。不編制月度現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，在編制季度現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季度實(shí)際發(fā)生額。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出： 投資活動(dòng)現(xiàn)金收入 投資活動(dòng)現(xiàn)金支出： 籌資活動(dòng)現(xiàn)金收入： 籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出： 現(xiàn)金流入合計(jì) 現(xiàn)金流出合計(jì) 現(xiàn)金流出凈額 T形賬戶(hù) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物 單位：元 ? （二）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列方法 ? 1．現(xiàn)金流量表中一般設(shè)有“本年累計(jì)金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下： ? “本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末（月末、季末、年末）止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。 ? 第四步，將調(diào)整分錄過(guò)人各Ｔ型賬戶(hù)，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)人的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。與其他賬戶(hù)一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。 項(xiàng)目 年初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借方 貸方 一 、 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 借方項(xiàng)目 貨幣資金 ?? 借方項(xiàng)目合計(jì) 貸方項(xiàng)目 短期借款 ?? 貸方項(xiàng)目合計(jì) 二 、 利潤(rùn)表項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)收入 ?? 三 、 現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 ?? 調(diào)整分錄借貸合計(jì) 現(xiàn)金流量表工作底稿 單位：元 ? 2． Ｔ型賬戶(hù)法 ? 采用Ｔ型賬戶(hù)法編制現(xiàn)金流量表，是以Ｔ型賬戶(hù)為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 ? 第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。工作底稿法的程序是： ? 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二部分 現(xiàn)金流量表的編制 ? （一）現(xiàn)金流量表的編制方法 ? 在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，小企業(yè)可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶(hù)法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。 ? 2．本表 “本年累計(jì)金額 ”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。 ? 四、現(xiàn)金流量表的格式和組成項(xiàng)目 ? 現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目 主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末現(xiàn)金余額等項(xiàng)目。 ? 需要說(shuō)明的是，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近也緊密相關(guān)，以?xún)纛~反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。 ? （二）現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。 ? 根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 。 ? 因此，在現(xiàn)金流量表中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個(gè)整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 ? 現(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流入（即收到現(xiàn)金）和現(xiàn)金流出（即支付現(xiàn)金） 。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括： ? （一） 庫(kù)存現(xiàn)金 ，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致； ? （二） 銀行存款 ，是指小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、 可以隨時(shí)用于支取的存款 ，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致； ? （三） 其他貨幣資金 ，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款外埠存款、和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。 ? 二、現(xiàn)金的定義 ? 作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金必須是可以隨時(shí)用于支付的，不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金 。 ? （五）現(xiàn)金流量表的 作用 主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。 ? （四）按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。 ? （二）小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過(guò)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制 張 云 內(nèi)江師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 第一部分 現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)知識(shí) ? 一、現(xiàn)金流量表的定義 ? 對(duì)現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面： ? （一）現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。 ? （三）按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從 1月 1日起至 12月 31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。具體來(lái)講， ? 一是有助于評(píng)價(jià)小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； ? 二是有助于預(yù)測(cè)小企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量； ? 三是有助于分析小企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供有用的會(huì)計(jì)信息。“可以隨時(shí)用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付 。 ? 三、現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求 ? （一）現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè) 與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付 ，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷(xiāo)售客戶(hù)、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)等。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。 ? 其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)；投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 ? 即實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動(dòng)涉及到現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)分別現(xiàn)金流入和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷(xiāo)后的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。因此