【正文】 、 單位的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本部門 、 單位及下屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性 、 合法性 、 效益性進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的一種獨(dú)立的 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) ， 以協(xié)助管理者對(duì)本部門單位的有效管理 、控制 ， 防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 、 保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。 IIA(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) )最新定義 : ? 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。 二、內(nèi)部審計(jì)的含義 ? 審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)帳目 ， 監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí) 、 合法 、 效益的行為 。對(duì)問(wèn)題處理的口徑要一致。 ? B、審計(jì)報(bào)告要規(guī)范。 ? 審計(jì)報(bào)告要細(xì)致。 ? C、審計(jì)承諾可多次重復(fù)。 ? A、嚴(yán)格按照審計(jì)方案辦事。其內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)方法、審計(jì)實(shí)施的步驟、時(shí)間、審計(jì)組分工、方案審批等內(nèi)容。（計(jì)劃的確定必須圍繞企業(yè)、單位的中心工作，滿足領(lǐng)導(dǎo)和多個(gè)層面的需要，即圍繞中心、服務(wù)大局） ? 審計(jì)方案必須具體（施工圖預(yù)算）。 ? “內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制 ” 。 ? “最具持久力和最有價(jià)值的資產(chǎn) ” 。 （三）內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)型與發(fā)展中應(yīng)該樹立的審計(jì)理念 （管理＋效益） ? 重監(jiān)督，也重服務(wù)； ? 重結(jié)果，也重過(guò)程； ? 重事后，更重事中、事前； ? 重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理； ? 重合規(guī)，更重 3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）； ? 重審查，也重建議； ? 重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性； ? 重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)； ? 重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理； ? 重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。 （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)： ? 我國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)調(diào)整期，主要表現(xiàn)為通脹壓力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變難度以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大； ? 處于地震冰災(zāi)災(zāi)后恢復(fù)重建期，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展將會(huì)受到一定的影響； ? 處于資源環(huán)境改變期； ? 處于社會(huì)矛盾凸顯期； ? 處于各項(xiàng)改革的攻堅(jiān)期； ? 處于隊(duì)伍建設(shè)的關(guān)鍵期。 （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 我們要充分利用時(shí)機(jī)，乘勢(shì)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在行政領(lǐng)域發(fā)展。 （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 立法部門（包括人大、公眾）對(duì)政府問(wèn)責(zé)的呼聲越來(lái)越高，外部的監(jiān)督也越來(lái)越經(jīng)常、越來(lái)越嚴(yán)格，尤其是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度以來(lái)，部門行政首長(zhǎng)壓力越來(lái)越大。政協(xié)會(huì)議上有個(gè)委員說(shuō)了一組數(shù)據(jù)，從1986年到 2021年，我國(guó)人均負(fù)擔(dān)的年度行政理費(fèi)用從 498元，增長(zhǎng)了２８倍，而同期的 GDP及財(cái)政收入都沒(méi)有這么快的增長(zhǎng)，公共資源使用方面存在巨大浪費(fèi)； （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 此外，政府在公共資源的使用上依然享有很大決策權(quán)，并且在公共支出的決策上也經(jīng)常出現(xiàn)失誤，浪費(fèi)很大；在政府采購(gòu)方面還存在嚴(yán)重舞弊。 （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 3）從行政事業(yè)單位的角度看也不例外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求更加明顯。企業(yè)高層管理人員在關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，所以相當(dāng)一部分單位將建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作作為自己的自覺(jué)行為。 ? 1）內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制和內(nèi)部控制的重要組成部分，是公司治理不可或缺的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的一個(gè)組成部分。 ? 我國(guó)瓊民源、銀廣廈事件的出現(xiàn)，促使國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和證監(jiān)會(huì)等相繼出臺(tái)了有關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的規(guī)定和指引，凸顯了對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的迫切性。 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展是國(guó)際國(guó)內(nèi)大勢(shì)所趨 ? 當(dāng)今國(guó)際社會(huì)的管理者，特別是高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)更加重視。審計(jì)的目標(biāo)是推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展。 ? 劉家義審計(jì)長(zhǎng)還指出 :要樹立正確的審計(jì)理念。李金華副主席擔(dān)任協(xié)會(huì)的名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)，對(duì)加強(qiáng)協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，提升協(xié)會(huì)的權(quán)威和影響力，有著積極的意義；必將推動(dòng)協(xié)會(huì)工作再上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)走在世界的前列。 ? 劉家義審計(jì)長(zhǎng)說(shuō)，李金華副主席擔(dān)任中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)，這是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的一件大事。參加今天的會(huì)很高興，會(huì)議開得很成功，這是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的會(huì)議。會(huì)上，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成宣布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆常務(wù)理事會(huì)第四次會(huì)議關(guān)于聘任李金華同志擔(dān)任中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)的決議并頒發(fā)聘書。 我們?cè)谡{(diào)研中發(fā)現(xiàn)，除了一些大型企業(yè)、公司建立了審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)外，其他大多數(shù)單位，審計(jì)技術(shù)手段落后，有的沒(méi)有購(gòu)置審計(jì)軟件，有的審計(jì)端口不能與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)接，主要靠手工操作，影響了審計(jì)效率和審計(jì)效果。行業(yè)之間也差距較大，金融系統(tǒng)、教育系統(tǒng)、電信等行業(yè)內(nèi)審制度比較健全，其他行業(yè)相對(duì)較差。如婁底市抽查了 829個(gè)單位，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的只有160個(gè)，占 19%，邵陽(yáng)抽查了 1488家單位，建立內(nèi)審制度的 115家，占 %,張家界抽查了 671個(gè)單位，建立內(nèi)審制度的 33家，占 %。經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)情況好一些 ,如長(zhǎng)沙抽查的 856個(gè)單位，基本上設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)。 ? (4) 發(fā)展不平衡，地區(qū)之間、行業(yè)之間差距大。審計(jì)的基本特征就是獨(dú)立性。在 3567個(gè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有739個(gè)單位獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，占 %，其他 %的單位是與其他部門合署辦公，其中與財(cái)務(wù)部門合署辦公的有 1162個(gè)單位，占合暑辦公的 %，兼職內(nèi)部審計(jì)人員 7736名，占 62%，而兼職的大部分是單位的財(cái)務(wù)人員。這與我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)明顯不適應(yīng)?！?國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 指出：“ 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他學(xué)科獲得資格證書的合格雇員 ” 。在普查的 12940個(gè)單位中，平均每個(gè)單位 。根據(jù)我國(guó) 《 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引 》 的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不得低于員工總數(shù)的 1%。 ? (2) 內(nèi)部審計(jì)力量不能滿足改革發(fā)展的需要 。在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，由行政正職、最高主管或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的也只有 %，超過(guò)三分之二的單位不是單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)。 我省內(nèi)部審計(jì)工作目前存在的主要困難和問(wèn)題 ? (1) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)還有待提高。內(nèi)部審計(jì)原理與實(shí)務(wù) 主講 湖南省審計(jì)廳內(nèi)審中心 湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 凌生春 第一部分 內(nèi)部審計(jì)原理 ? 第一章 總論 ? 一 、 內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展 ? （ 一 ） 現(xiàn)狀： ? 基本情況 ? 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作也取得了長(zhǎng)足的發(fā)展 ， 內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大 ， 人員結(jié)構(gòu)更加趨于合理 ， 素質(zhì)不斷提高 ，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)控制和管理 、 防范風(fēng)險(xiǎn) 、 提高效益 、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用 ， 取得了可喜的成績(jī) 。 ? 據(jù)不完全統(tǒng)計(jì) ， 2021年全國(guó)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ， 其中專職機(jī)構(gòu) 個(gè)；內(nèi)部審計(jì)人員 ， 其中專職人員 ； 我省 2021年 2021年共完成內(nèi)審項(xiàng)目 166931個(gè) ， 查出損失浪費(fèi)金額 ， 促進(jìn)增收節(jié)支 ，提出建議意見(jiàn)被采納 33426件 ， 向司法機(jī)關(guān)移送案件 87件 ， 移送司法機(jī)關(guān)處理 90人 ， 建議給予行政處分 635人 。 從2021年對(duì)全省 12940個(gè)單位的普查情況看，僅有 %的單位設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)。普查結(jié)果證明有一部分單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)還不夠，內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，有 %的單位沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度。據(jù)報(bào)道，美國(guó)花旗銀行內(nèi)審人員占員工總數(shù)的%、美州銀行占 %、紐約銀行占 %。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才 4478人，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的 3567家單位中，每個(gè)單位平均只有 。如果加上兼職審計(jì)人員，平均每個(gè)單位也只有 ? 高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員還不多。 ? 在全省 11854名內(nèi)審人員中，主要是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的，達(dá) 6288人，占 53%，而學(xué)審計(jì)專業(yè)的只有 683人，占 %，學(xué)工程、法律、管理三個(gè)專業(yè)的 2434人，占 %，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各類執(zhí)業(yè)資格的 2095人，占 %，與國(guó)際接軌的 CIA人員只有 320人， ACCA(國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師 )人員只有 6人。 ? (3) 從審計(jì)管理體制看， “ 獨(dú)立型 ” 內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，“ 業(yè)務(wù)兼容型 ” 所占比重大，影響審計(jì)人員獨(dú)立客觀公正地執(zhí)業(yè) 。他們既是審計(jì)者，又是被審計(jì)對(duì)象，擔(dān)當(dāng)了“ 運(yùn)動(dòng)員和裁判員 ” 的雙重角色，很難獨(dú)立地開展工作。由于機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，兼職人員多，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀公正性。 中央在湘單位、省直部門大多數(shù)單位均建立了內(nèi)部審計(jì)制度，如省內(nèi)審協(xié)會(huì)抽查的 113家單位，均設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其中獨(dú)立設(shè)置機(jī)構(gòu)的有 41家，占36%，但到市州、縣 (市、區(qū) )情況就差距較大。 ? 經(jīng)濟(jì)相對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，情況就不如人意?？h區(qū)內(nèi)審制度的建立幾乎空白。 ? (5) 審計(jì)信息化程度低。 （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 環(huán)境好、責(zé)任大、任務(wù)重、要求高（劉家義審計(jì)長(zhǎng)） ? 各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)日益重視內(nèi)部審計(jì) ? 全國(guó)政協(xié)副主席李金華接受中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)名譽(yù)會(huì)長(zhǎng) ? 2021年 4月 15日 ,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在北京釣魚臺(tái)國(guó)賓館召開 “ 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì) ” 。 ? 李金華說(shuō)，非常高興接受中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的邀請(qǐng)擔(dān)任名譽(yù)會(huì)長(zhǎng)。他指出，內(nèi)部審計(jì)很重要，而且有很大的發(fā)展空間，應(yīng)從三個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作：一是要從微觀入手，從宏觀著眼；二是要圍繞中心，服務(wù)大局；三是要提高內(nèi)部審計(jì)人員水平。李金華副主席是我國(guó)審計(jì)界德高望重、令人尊敬的審計(jì)專家和領(lǐng)導(dǎo)者，為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，在國(guó)內(nèi)外享有盛譽(yù)。 ? 同時(shí)，他指出，建立健全內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)法律法規(guī)做出的一項(xiàng)制度安排，內(nèi)部審計(jì)要把握機(jī)遇，努力推進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，切實(shí)履行職責(zé)，努力提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)水平。他認(rèn)為審計(jì)從本質(zhì)上講是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)。首要任務(wù)是維護(hù)國(guó)家安全，保障國(guó)家利益，這是國(guó)家審計(jì)永恒的主題，也是內(nèi)部審計(jì)永恒的主題。 “ 安然 ” 、“ 世通 ” 破產(chǎn)事件促使了美國(guó) 《 薩班斯 —奧克斯利法案 》 的出臺(tái)，該法案要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)方面承擔(dān)重要任務(wù)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容及其實(shí)施效果，協(xié)助管理層和董事會(huì)履行其職責(zé)。 如同董事會(huì)、管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)已成為現(xiàn)代公司治理的第四大基石。 （二）認(rèn)清形勢(shì)，抓住機(jī)遇，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 ? 2）許多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格。這是外部壓力、內(nèi)部隱患和自身責(zé)任相互作用的結(jié)果。我們以政府行政部門為例，一方面，政府部門這些年來(lái)占用的公共資源數(shù)額越來(lái)越大，因?yàn)槲覈?guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量是越來(lái)越大，但是究竟合理不合理，一直存在疑問(wèn)。這是政府部門的內(nèi)部隱患。在內(nèi)在隱患和外在壓力共同作用下，使政府部門越來(lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，其中多數(shù)部門想到了利用內(nèi)部審計(jì)手段?？梢哉f(shuō)，無(wú)論是外部環(huán)境，還是內(nèi)部環(huán)境，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于歷史發(fā)展的最好時(shí)期，我們廣大內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)，不失時(shí)機(jī)，把握機(jī)遇，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新工作方法，提高工作質(zhì)量。 ? 這些均給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是內(nèi)審處于第一線。 ? 內(nèi)部審計(jì)的定位是 :“管理 +效益 ” ； ? “ 有效治理賴以存在的基石 ” 。 ? “內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé) ” 。 （四）內(nèi)部審計(jì)的全面質(zhì)量控制要求： ? 審計(jì)計(jì)劃要滿足社會(huì)的需求。相當(dāng)于審計(jì)部門對(duì)審計(jì)組的合同。 ? 審計(jì)實(shí)施要嚴(yán)謹(jǐn)。 ? B、取證要嚴(yán)謹(jǐn)，要按法定程序辦事。 ? 承諾的內(nèi)容： ? 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（業(yè)務(wù)）是合法的； ? 會(huì)計(jì)核算是合規(guī)合法的； ? 會(huì)計(jì)資料真實(shí)、公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果； ? 提供了真實(shí)、完整的資料； ? 不存在重大的違法或訴訟事項(xiàng)。 ? A、審計(jì)報(bào)告要合法： ? 依法定性； ? 依法處理。（可讀性、讀者的可理解性、簡(jiǎn)潔性） ? C、審計(jì)報(bào)告要一致。 (五 )審計(jì)的原則 ? 圍繞中心，服務(wù)大局； ? 依法審計(jì)，實(shí)事求是； ? 透明公開，促進(jìn)整改。 ? 《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 》（審計(jì)署 2021年 4號(hào)）：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 關(guān)注：內(nèi)部審計(jì)要素 ? 主體：部門內(nèi)審和單位內(nèi)審 ? 客體 （ 對(duì)象 ） ：被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ? 依據(jù)：