【正文】 例如，包裝物押金 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 納稅必要資金原則 （為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)） 例如，我國(guó)稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 ? 清算所得 =清算所得稅： 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除 資產(chǎn)凈值 、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。（稅法第二十一條） ２ .稅法沒有明確規(guī)定的應(yīng)按照已有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定處理，應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上 ３ .申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤(rùn) 177。 2.“ 不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 稅 率 ? 法定稅率： 25% ? 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得來源于中國(guó)境內(nèi)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的： 20% 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第二章 應(yīng)納稅所得額 主要內(nèi)容： ? 一般規(guī)定 ? 收入 ? 扣除 ? 資產(chǎn)稅務(wù)處理 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算 公式 二、應(yīng)納稅所得額確定的一般 原則 －權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －稅法優(yōu)先原則 三、企業(yè) 清算 第一部分 一般規(guī)定 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入 （國(guó)稅發(fā) [2020]56號(hào)） 新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（新稅法第 5條） 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 比較： “不征稅收入”的概念 ，國(guó)家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則。 三、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的： 來源于中國(guó)境內(nèi)的所得 。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅人 居民企業(yè) 非居民企業(yè) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國(guó)境內(nèi) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 非居民企業(yè) 不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè) 且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 在中國(guó)境內(nèi) 有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 在中國(guó)境內(nèi) 無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 征稅對(duì)象 一、居民企業(yè) ： 來源于中國(guó) 境內(nèi)、境外 的所得。中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 新企業(yè)所得稅法及條例解讀 主講人：葉美萍 部門：教研一部 郵箱 : 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 新稅法的主要變化 ? 內(nèi)容更豐富，層次更清晰 ? “五個(gè)統(tǒng)一”、“兩個(gè)過渡” ? 以“法人”作為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ? 降低了稅率 ? 按照“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則設(shè)計(jì)了新的稅收優(yōu)惠體系 ? 引入“不征稅收入”和“免稅收入”的概念 ? 增加了反避稅內(nèi)容 ? 對(duì)一些具體問題采取授權(quán)方式 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第一章 基本要素 主要內(nèi)容 ： ? 企業(yè)所得稅的 納稅義務(wù)人 ? 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象及 管轄范圍 ? 企業(yè)所得稅的 稅率 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅人 ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 二、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的： 所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及 發(fā)生在境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 境內(nèi)境外所得的劃分標(biāo)準(zhǔn) ? 銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地 ? 提供勞務(wù)所得 ：勞務(wù)發(fā)生地 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 ：分配所得的企業(yè)所在地 ? 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 ：動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 ? 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)、個(gè)人所在地、住所地。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 例：收入 100 其中免稅收入 20 扣除 （ 1） 50；（ 2） 90 沒有不征稅收入和以前年度虧損 應(yīng)納稅所得額 （ 1） 原規(guī)定＝ 100－ 50－ 20 新規(guī)定＝ 100－ 20－ 50 （ 2） 原規(guī)定＝ 100－ 90－ 10 新規(guī)定＝ 100－ 20－ 90 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 １ .條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 ２ .不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解： “屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 思考 :該原則與稅前扣除的真實(shí)性原則的關(guān)系 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 納稅調(diào)整原則 （稅法優(yōu)先原則） １ . 企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 納稅調(diào)整 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 清算情形： 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行清算，計(jì)算繳納企業(yè)清算所得稅。 ? 剩余財(cái)產(chǎn)： 企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－繳納以往年度欠稅、清算所得稅－ 其他公司的債務(wù) +收回債權(quán) 清算所得 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 第二部分 收入 一、 應(yīng)稅收入確定的 原則 二、會(huì)計(jì)上收入的確定 原則 三、 實(shí)施條例中分收入不同形式的 確認(rèn) 四、免稅收入和 不征稅 收入 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 收入實(shí)現(xiàn)原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)， 比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn) 。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 日常活動(dòng) ： 企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ? 收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 稅法第六條明確了收入總額的概念：企業(yè)在 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總 流入。 （不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)） ，而不是凈流入。 銷售貨物涉及 現(xiàn)金折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。 銷售貨物涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生 銷售退回 的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售貨物收入 。 ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)分期按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 中共國(guó)家稅務(wù)總局黨校 國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院 股息紅利等權(quán)益性投資收益 企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè) 作出利潤(rùn)分配決策時(shí) 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)持有到期的長(zhǎng)期債券或發(fā)放長(zhǎng)期貸款取得的利息收入，可按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 。 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 ? 收入金額的確認(rèn)