【正文】 國國有大型鐵路施工企業(yè)成本管理方法的應用與成本管理績效 現(xiàn)狀。根據(jù)問卷調查結論表明， 國有大型鐵路施工企業(yè) 廣泛 使用 先進的 成本管理方法。 【關鍵詞】 施工企業(yè) 成本管理 問卷調查 【 Abstract】 This paper investigates the application and performance of cost management methods in stateowned railway construction enterprises. According to the result of survey, it is found that cost management methods are widely used in stateowned railway construction enterprises. The extent of cost management methods usage is associated with project scale, the property of project (public project or civil project) and the life circle of enterprises. And the performance of cost management methods is associated with project scale and the place where the projects are located. 【 Key Words】 Construction Industry。 Survey 一、 引言 我國的管理會計研究開始于上個世紀 80 年代，其建立在對于 西方先進管理會計方法 的引入 上 。但是正如卡普蘭 (Kaplan,2020) 所說： “ 管理會計研究和教學要想有所建樹 ， 其研究成果必須在現(xiàn) 行的組織系統(tǒng)中得到廣泛應用 ， 或者至少部分研究成果能夠在管理實踐中得到成功應用 ,這樣才能使管理會計學科具備一定的競爭力 ， 獲得應有的地位 。 管理會計研究起源 于 西方傳統(tǒng)的制造業(yè)，我國現(xiàn)有的研究也主要集中于制造業(yè)。 從而研究的背景向制造 業(yè) 非制造環(huán)節(jié) 以及 其他行業(yè)等領域擴展。 2020年 8月住房和城鄉(xiāng)建設部印發(fā)的建筑業(yè) “ 十二五 ” 發(fā)展規(guī)劃中提到 ：至 “ 十二五 ”期末，全國建筑業(yè)總產值、建筑業(yè)增加值年均增長 15%以上 ， 全國建筑企業(yè)對外承包工程營業(yè)額年均增長 20%以上。 由此可見在未來的五年內建筑業(yè)仍處于一個高速發(fā)展的時期，施工企業(yè)將面臨更為激烈的競爭。同時我國國有施工企業(yè)在面臨 “ 合理低價中標 ” 的市場環(huán)境下不得 不進一步加強成本管理工作，從而進一步為研究提供了可能性。中鐵二局股份有限公司成立于 1998年，是中國鐵路建筑行業(yè)第一家上市公司，截止 2020 年，公司擁有總資產 200余億元，年生產能力超過 300億元，是我國建筑行業(yè)中具有代表性的企業(yè)。 二、 文獻綜述 盡管已有 不少學者 對于我國企業(yè) 成本管理方法應用進行了 研究（ O’connor， 2020；熊焰 1 本文得到國家自然科學基金項目（ 7087209 71172228）和教育部“新世紀優(yōu)秀人才支持計劃”（ NCET090658）的資助。 以上研究描述了 2020 年之前 我國成本管理方法 的 應用情況，但是隨著 企業(yè)管理 水平 的進一步發(fā)展 ，現(xiàn)有 研究 采用的 數(shù)據(jù) 已不符合當前經濟發(fā)展情況。 本量 利分析法、目標成本法、作業(yè)成本法是被研究較多的成本管理方法，但是不同學者對于以上成本管理方法使用的情況、業(yè)績以及影響成本管理方法使用的因素沒有得到一致 的結論。 三、 問卷設計和發(fā)放 本次問卷調查是基于前期實地研究的基礎上，通過被訪者的 “ 滾雪球式 ” 的推薦， 對中鐵二局及中國中鐵股份有限公司、中國鐵建股份有限公司管理控制工作比較成熟、具有代表性的多個項目部進行的定向調查。 調查基于結構式問卷，本研究主要涉及兩個方面：（ 1）成本控制方法是否為企業(yè)應用；（ 2）成本控制方法 應用效果如何。 四、 問卷分析 （一）問卷 回收情況 問卷于 2020年 12月至 2020年 5月間發(fā)放并收回，最終收回問卷 295份，剔除因回復誤差無效的問卷 5份，最終獲得有效問卷 290份。調查對象為項目部主要負責人，其在企業(yè)工作年限平均值達到 ，在本崗位工作年限平均值達到 年以上。 （二）方法 采用及績效 本文主要分析問卷涉及的六種成本管理方法是否為企業(yè)使用以及使用效果如何。 問卷要求接受訪問者根據(jù)企業(yè)自身實際情況對具體方法的使用進行賦值（用 17衡量，1 表示沒有使用， 4 表示部分使用， 7表示廣泛使用）。 問卷采用肖澤忠等（ 2020）對于管理會計實務研究的方式，對于特定成本管理方法的具體步驟進行拆分。本文在研究中認為只有對該種方法所有步驟賦值均大于等于 4才能認定該種方法在企業(yè)中使用。 從以上數(shù)據(jù)可以看出，目前在我國大型國有施工企業(yè)中先進的成本管理方法應用已較為普遍，但是掙得值分析作為一種在工程項目中特有的成本管理方法應用情況并不理想。由上表的極值可看出同一方法在不同的項目部中的主觀績效差異較大，但總體上被訪者對于六種方法的應用績效評價較好，均在及格水平以上且相差不大。 綜合被訪者對于成本管理方法的評價得到以下綜合排名，見表 3。何建平（ 1997）在對于我國大型國有企業(yè)的管理會計方法應用調查后發(fā)現(xiàn)，責任會計是最早引入我國的西方管理會計方法之一，其自二十世紀七十年代引入中國后在企業(yè)中廣泛應用。以 中鐵二局股份有限公司為例，公司自 2020年制定和實施了《工程項目責任成本管理辦法》，經過三年的實踐，責任成本管理的核心理念為企業(yè)接受，在企業(yè)中廣泛使用且效果受到肯定。作為一種傳統(tǒng)的成本管理方法，標準成本法在企業(yè)中普遍應用且使用者認知程度較高。 二十世紀八十年代日本制造業(yè)對目標成本法廣泛的應用使其制造水平的大幅提升（孫菊生等， 2020） ， 1995 年之后 我國學者以邯鋼 等 鋼鐵企業(yè)經驗 為切入點 對于目標成本法多有論述。但就以上數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)對于目標成本的使用績效并不理想。 作業(yè)成本法是適應新的生產環(huán)境的成本計算系統(tǒng)，它采用多元數(shù)量分配基準同時分配基準中包含財務變量及非財務變量（南京大學會計學系課題組， 2020），能夠對工程項目 成本提供相對準確的成本信息。筆者認為由于作業(yè)成本法的推行需要一系列的硬件和軟件支持，其廣泛應用是需要一個過程的。 研究表明本 量 利分析法在企業(yè)中使用 頻率及績效均 不高。工程項目的成本受到物價水平、施工環(huán)境（地理位置、氣候等）、施工方案、施工工藝等因素影響（吉利等， 2020），不可控因素較多。由于成本的可控性低，數(shù)學模型對于成本反映的準確程度在受訪者預期之下，導致了受訪者對本 量 利分析法評價不高?？梢娫摲N方法在企業(yè)中的認知程度不佳，需要進一步在項目成本及財務負責人中強化該種方法的認識及應用。經過方差分析發(fā)現(xiàn) ， 規(guī)模、項目性質、 生命周期 總體上 是影響成本管理方法使用的重要因素，地區(qū)僅對 目標 成本法及責任成本管理的使用有顯著影響。 規(guī)模較大的企業(yè)具有更完善的內部成本管理機制，由于人力、物力等資源的充裕其對于先進的成本管理方法能予以更多的支持。所以該情況是符合事物發(fā)展規(guī)律的。筆者認為由于公用項目會面臨更嚴苛的成本管理要求及審計壓力，致使企業(yè)在該種項目的成本管理中更多的使用先進的成本管理方法。根據(jù)分組比較發(fā)現(xiàn)，越成熟的企業(yè)對于除本 量 利分析以外的成本管理方法使用越廣泛，由此可見成本管理方法在企業(yè)的推行是需要一個過程的。項目性質與企業(yè)生命周期并不是顯著影響成本管理方法績效的因素。 筆者認為出現(xiàn)該現(xiàn)象是由于小規(guī)模企業(yè)中的談判成本較低，對于管理層制定的戰(zhàn)略執(zhí)行情況優(yōu)于機構龐雜的大規(guī)模企業(yè)。 表 6 目標成本法與作業(yè)成本法比較 問題 頻數(shù) 績效得分 目標成本法 根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和市場情況，確定經營目標和總成本目標 262 230 根據(jù)企業(yè)的經營目標，在預算的基礎上分解目標成本 245 對分析、考核、評價的各項成本管理工作進行控制 243 作業(yè)成本法 分析施工過程，將其分解成多項作業(yè) 262 217 根據(jù)作業(yè)對資源耗費的情況，將資源的成本分配到作業(yè) 260 根據(jù)工程所耗用的作業(yè)量，將成本分配到完工工程 250 表 6中報告的是在問卷調查中涉及目標成本法與作業(yè)成本法的相關問題， 頻數(shù)報告的為在該問題選擇 4分及 4分以上的問卷數(shù)（即，本文定義的使用者），績效得分 報告的 為 該項問題的使用者的評分情況。目前作業(yè)成本法 應用 面臨的挑戰(zhàn) 在于 ，其作為一種與傳統(tǒng)成本計算方式完全不同的方法還未被實務界系統(tǒng)掌握。目標成本法被認為是促進日本經濟騰飛的重要動力，二十世紀九十年代 就 受到歐美 學者的重視，隨后被引入中 國。然而在實際操作中 ，企業(yè)只重視設定目標而沒有在公司運行中將目標管理貫穿于企業(yè)運行中。本 — 量 — 利分析法、作業(yè)成本法、標準成本法、目標成本法、責任成本管理、掙得值分析法等六種方法在企業(yè)中都有不同程度的應用，并且管理者對于其績效反應良好。企業(yè)更 關注于如何“ 立竿見影 ” 的降低成本而不注意構建完整的成本管理系統(tǒng)。 【 參考文獻 】 [1]肖澤忠、周齊武、杜榮瑞、趙立新 . .北京工商大學學報（社會科學版）， 1： 3034 [2]熊焰韌、蘇文兵 . 先進管理會計方法在中國應用狀況調查 .會計研究， 11： 8490 作業(yè)成本法 標準成本法 目標成本法 責任成本管理 掙得值分析法 [3]潘飛、王悅、李倩、任雯雯、李剛 . 30年中國管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新 許繼電氣與寶鋼的成本管理實踐與啟示 .會計研究， 9： 1016 [4]吉利、羅桂平、毛洪濤 . .會計之友， 5： 4345 [5]南京大學會計學系課題組 . .會計研究， 7： 4655 [6]何建平 . .會計研究， 6： 3942 [7]孫菊生、曹玉珊 . 2020. 目標成本規(guī)劃解析 — 兼議邯鋼經驗與目標成本規(guī)劃的區(qū)別 .會計研究， 5： 3542 [8]南京大學會計學系課題組 .2020. 中國企業(yè)成本管理方法及其效果的調查分析 .會計研究， 7： 4655 管理者過度自信的度量研究：綜述與啟示 2 瞿旭 漆婉霞 （ 西南財經大學 成都 611130） 【 摘要 】 管理者過度自信是指公司管理人員在做出決策時高估自己的能力和知識，從而高估項目投資的收益，低估相關決策的風險的心理偏差，這種偏差會表現(xiàn)在公司各種財務決策上。 【 關鍵詞 】 管理者過度自信 產生原因 外在表現(xiàn) 度量方式 The Measurement of Managerial Overconfidence: Review and Implications Qu Xu and Qi Wanxia (Southwestern University of Finance and Economics,Chengdu,61130) 【 Abstract】 Managerial overconfidence is a kind of psychol