【正文】 理偏差較早發(fā)現(xiàn)于管理領(lǐng)域，但其實證研究卻起步較晚。Yate,1998） [11][12]，雖然目前國內(nèi)尚未出現(xiàn)針對中國企業(yè)管理者過度自信的心理研究，但中國自古以來講究 “ 君臣 ” 思想， “ 一把手 ” 具備絕對的權(quán)威，同時，國企領(lǐng)導(dǎo)人為企業(yè)的發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，這些都易導(dǎo)致管理者的過度自信心理（姜付秀等， 2020） [13]。Hackbarth,2020）[9][10]。管理者樂觀時，若公司現(xiàn)金流充足，管理者會表現(xiàn)出過度投資，而如果公司現(xiàn)金流不足，則會投資不足（ Heaton,2020） [8]。 隨著公司行為金融理論的發(fā)展，管理者過度自信這一心理特征越來越多的用于解釋公司高管各種財務(wù)行為。例如當(dāng)出租車司機(jī)在被問及駕駛水平時， 90%的人認(rèn)為自己要比平均水平高（ Svenson,1981)[5]。 一、問題的提出 管理者過度自信是管理者作為 “ 非理性人 ” 的表現(xiàn)之一。本文通過對管理者過度自信的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳 2本文獲國家社會科學(xué)基金項目 （項目批準(zhǔn)號： 10CJY012）， 教育部人文社會科學(xué)研究青年項目（項目號：09YJC790219），西南財經(jīng)大學(xué) 211第三期特色項目 “金融智能校內(nèi)開放研究項目 ”（項目號： FIFE2020P11）以及西南財經(jīng)大學(xué) 2020 年度校管課題（項目號： 2020XG059）的資助。國內(nèi)外目前主要從公司投資、并購、融資決策三個方面研究管理者過度自信對公司決策的影響，其中管理者過度自信的度量是其基礎(chǔ)和前提， 本文通過從管理者過度自信的產(chǎn)生原因、外在表現(xiàn)和度量三個方面梳理相關(guān)文獻(xiàn)，以期對我國管理者過度自信度量的理論和實證研究提供一定的借鑒。同時研究發(fā)現(xiàn)影響成本管理方法選用與績效的因素并不重合，規(guī)模對于以上二者是有顯著影響的，而其他因素是否能產(chǎn)生影響還依賴與不同方法的特殊性。但值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行成本管理方法選擇時沒 有 充分考慮到自身實際與不同方法的適用性。 五、 結(jié)語 調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國施工企業(yè) 總體 對于成本管理控制重視程度較高。目標(biāo)成本法在中國的普遍使用是源于中國市場激烈的競爭，企業(yè) 認(rèn)為使用該種方法進(jìn)行成本控制有助于增強(qiáng)自身競爭能力。企業(yè)現(xiàn)階段只是 將作業(yè)成本法作為一種 “ 救火 ” 工具使用，并沒有建立起完整的作業(yè)成本管理體系。結(jié)果 顯示，作業(yè)成本法在企業(yè)中得到了重視，管理者接受了作業(yè)成本法的基本理念和思想，同時作業(yè)成本法作為一種新的成本計算方式 其 成績得到了實務(wù)界的認(rèn)可 。 (四 ) 目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法分析 根據(jù)前文可知 ， 目標(biāo)成本法在調(diào)查企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛但管理人員對其評價不高，而作業(yè)成本法卻表現(xiàn)出相反的情況，現(xiàn)就以上情況進(jìn)行具體分析。同時值得注意的是，小規(guī)模企業(yè)的成本管理 方法績效顯著優(yōu)于大規(guī)模企業(yè)，與成本管理方法使用表現(xiàn)為完全相反的情況。 表 5 成本管理方法績效顯著性差異 成本管理方法使用 地區(qū) 生命周期 項目性質(zhì) 規(guī)模 F值 P 值 F值 P 值 F值 P 值 F值 P 值 本 量 利分析 作業(yè)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法 目標(biāo)成本法 責(zé)任成本管理 掙得值分析法 成本管理方法績效 地區(qū) 生命周期 項目性質(zhì) 規(guī)模 F值 P 值 F值 P 值 F值 P 值 F值 P 值 本 量 利分析法 根據(jù)表 4與表 5數(shù)據(jù)對比不難發(fā)現(xiàn)，影響成本管理方法使用與成本管理方法績效的因素并不完全重合。本研究將企業(yè)按所處生命周期的不同階段劃分為進(jìn)入型企業(yè)、成長型企業(yè)、穩(wěn)定型企業(yè)、轉(zhuǎn)型企業(yè)等四類。 本次調(diào)研將項目分為民用項目和公用項目，其中公用項目的成本管理方法使用比例顯著高于民用項目。 同時隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大成本數(shù)額相應(yīng)增加，對于成本的良好控制能極的影響企業(yè)的利潤水平（南京大 學(xué)會計系課題組， 2020）。 表 4 成本管理方法使用顯著性差異 在本次調(diào)查中使用 項目部 人數(shù)度量 “ 規(guī)模 ” 這一變量 的， 根據(jù)中位數(shù)分 為大規(guī)模企業(yè)和小規(guī)模企業(yè) 后分析得出除作業(yè)成本法和責(zé)任成本管理外，其余成本管理方法在 大規(guī)模企業(yè) 明顯應(yīng)用更 多。 （三 ） 橫截面差異比較 本 研究 中 檢驗了 地區(qū) （項目部所在區(qū)域） 、 生命周期 （項目部成立年限） 、項目性質(zhì) （公用項目或民用項目） 和規(guī)模 （項目部規(guī)模） 等四 個 因素 是否會對成本管理方法的應(yīng)用產(chǎn)生顯著性影響 。 掙得值法是工程項目中用于控制項目進(jìn)度及費用的綜合方法，該方法是針對項目成本管理的專門方法，不是常見的會計領(lǐng)域的成本管理方法，受訪者認(rèn)為該種方法的應(yīng)用程度最低且績效最差。調(diào)查問卷考查企業(yè)是否 “ 建立數(shù)學(xué)化的會計模型、結(jié)合圖文，揭示固定成本、變動成本、單價、工程量與利潤之間的聯(lián)系 ” 。筆者認(rèn)為其原因在于工程項目成本一次性、獨特性、開放性、動態(tài)性等特征限制了本 量 利分析法的應(yīng)用 及 績效。筆者將在后文進(jìn)行目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法應(yīng)用及績效特殊表現(xiàn)的具體分析。從調(diào)查數(shù)據(jù)中看出，作業(yè)成本法的應(yīng)用績效是受到肯定的，但其應(yīng)用程度并不高。 由于工程項目成本具有獨特 性 ，成本管理方法在不同項目中可以通用但具體實施需要考慮項目的特殊性 ，傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)成本分配方法對其成本反映的精確性下降 。 目標(biāo)成本法作為一種在競爭激烈的環(huán)境下企業(yè) “ 降本增效 ” 的手段（繆艷娟， 2020）為企業(yè)所重視。 同時，標(biāo)準(zhǔn)成本 屬于事前控制與事中控制的成本管理方法，所以受到了施工企業(yè)的普遍重視。標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于 二十 世紀(jì) 二十 年代的美國，是一種將成本計劃控制、核算和分析有機(jī)結(jié)合起來的方法（潘飛等， 2020）。 施工企業(yè)項目建設(shè)循序漸進(jìn)、 無法 重復(fù)，其成本具有一次性的特征，所以施工企業(yè)成本控制注意事前控制與事中控制，而責(zé)任成本管理成為施工企業(yè)最 為 重視的成本管理方法。 表 3 成本管理方法使用綜合排序 排名 頻數(shù) 賦值 績效得分 1 責(zé)任成本管理 （ 231） 責(zé)任成本管理 （ ） 責(zé)任成本管理 （ ） 2 目標(biāo)成本法 （ 231） 作業(yè)成本法 （ ） 作業(yè)成本法 （ ） 3 標(biāo)準(zhǔn)成本法 （ 229） 標(biāo)準(zhǔn)成本法 （ ） 標(biāo)準(zhǔn)成本法 （ ） 4 作業(yè)成本法 （ 217） 目標(biāo)成本法 （ ） 目標(biāo)成本法 （ ） 5 本 量 利分析法 （ 184） 本 量 利分析法 （ ） 本 量 利分析法 （ ） 6 掙得 值分析法 （ 135） 掙得值分析法 （ ） 掙得值分析法 （ ） 由以上數(shù)據(jù)看出責(zé)任成本管理是在被調(diào)查對象中應(yīng)用最為廣泛且績效最好的成本管理方法。其中得分最高的為 責(zé)任 成本管理 （ ），得分最低的為掙得值分析法（ ）。 表 2 成本管理方法使用績效的樣本描述性統(tǒng)計 管理會計方法 最小值 最大值 均值 標(biāo)準(zhǔn)差 本 量 利分析法 35 100 作業(yè)成本法 53 100 標(biāo)準(zhǔn)成本法 30 100 目標(biāo)成本法 100 責(zé)任成本管理 100 掙得值分析法 45 100 表 2是對六種成本管理方法使用績效進(jìn)行的描述性統(tǒng)計，表中的得分是各方法的所有步驟得分的均值。 表 1 成本管理方法使用的樣本描述性統(tǒng)計 管理會計方法 頻數(shù) 采用者 均值 標(biāo)準(zhǔn)差 本 量 利分析法 184 % 作業(yè)成本法 217 % 標(biāo)準(zhǔn)成本法 229 % 目標(biāo)成本法 230 % 責(zé)任成本管理 231 % 掙得值分析法 135 % 根據(jù)表 1可以了解以上六種方法在企業(yè)中的應(yīng)用情況分為三個區(qū)段，其中 責(zé)任成本法、目標(biāo)成本法及 標(biāo)準(zhǔn)成本法是運用較多的方法，其采用者在樣本中分別占 到 %、 %及 %； 其次為作業(yè)成本法和 本 量 利分析法 ；掙得值分析法 采 用最少， 其 采 用 者 比例低于 50%，僅為 %。例如將標(biāo)準(zhǔn)成本法拆分為三步：施工前，根據(jù)正常和高效運轉(zhuǎn)的情況預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本；把實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，揭示成本差異；查明形成差異的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)的糾正措施。同時要求被訪問者賦值 4 分及 4 分以上者進(jìn)行使用效果評分（滿分為 100），以此作為對該種成本管理績效的評價。問卷考察的六種成本管理方法分別為本 量 利分析法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理、掙得值分析法。 回收的有效問卷中 各項目部所在地區(qū)分布如下： 華北地區(qū) 61 個樣本，華東地區(qū) 82個樣本，中南地區(qū) 18 個樣本，西南地區(qū) 69 個樣本，西北地區(qū) 60個樣本。由于本次問卷調(diào)查是在實地研究的基礎(chǔ)上展開的定向調(diào)查，與一般隨機(jī)抽樣調(diào)查不同，所以可見其回復(fù)率明顯高于一般情況。根據(jù)前期實地研究與深度訪談的成果結(jié)合當(dāng)前鐵路施工企業(yè)實際，本文選擇本 量 利分析法（ Costvolumeprofit Analysis）、作業(yè)成本法（ Activitybased Costing）、標(biāo)準(zhǔn)成本法（ Standardbased Costing）、目標(biāo)成本法（ Target Costing）、責(zé)任成本管理（ Responsibility Cost Management）、掙得值分析法（ Earned Value Analysis） 等 六種方法作為調(diào)查的主要內(nèi)容。調(diào)查對象定位于項目部的主要負(fù)責(zé)人，尤其是財務(wù)負(fù)責(zé)人和成本負(fù)責(zé)人。 目前對于施工企業(yè)中所特有的成本管理方法（如：掙得值分析法等）的研究并不深入，通過對專業(yè)方法的研究有助于加深對成本管理方法的應(yīng)用 的認(rèn)識。同時 ， 過去的 研究 對象 主要 集中于制造企業(yè) ，沒有專門對其他行業(yè)的 成本管理進(jìn)行研究。 韌等， 2020；杜榮瑞等， 2020） 。 公司設(shè)計和實施有比較完整而嚴(yán)格的管理控制系統(tǒng) 同時 工程 項目類型多樣，提供了良好的研究背景。 本文立足于以中鐵二局為主的國有 大型鐵路施工企業(yè)，研究其成本管理方法應(yīng)用情況及成本管理績效， 目的在于從總體上把握目前在我國施工企業(yè)中先進(jìn)成本管理方法的應(yīng)用情況及各成本管理方法應(yīng)用的主觀績效。 施工企業(yè)的成本具有一次性、獨特性、開放性、動態(tài)性等特征，是進(jìn)行成本管理方法研究的很好的 “ 試驗田 ” 。在 “ 十二五 ” 期間將進(jìn)一步鞏固建筑業(yè)支柱產(chǎn)業(yè)地位。 管理會計是為了滿足內(nèi)部的決策需要而分配成本，在一定的行業(yè)背景下進(jìn)行管 理會計方法研究是符合研究發(fā)展趨勢的。但是隨著生產(chǎn)力的逐漸發(fā)展，企業(yè)認(rèn)識到越來越多的利潤來自于非制造環(huán)節(jié)，而這些非制造性環(huán)節(jié)也逐漸成為經(jīng)濟(jì)主流?！?所以研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中 管理會計方法在我國實務(wù)界的應(yīng)用情況 是具有重要意義的。 西方管理研究 是 以改進(jìn)實務(wù)為目標(biāo) 開始的 （潘飛， 2020）， 相較之下 我國早期的管理會計研究與實務(wù)的結(jié)合并不緊密。 Cost Management。同時 發(fā)現(xiàn)項目 規(guī)模、項目性質(zhì)、 企業(yè)生命周期上是影響成本管理方法 是否 使用的因素 ，地區(qū)、項目 規(guī)模 是 影響成本管理方法 應(yīng)用績效 的因素 。成本管理方法的應(yīng)用與成本管理績效研究 1 —— 基于中國國有大型鐵路施工企業(yè)的問卷調(diào)查 吉利 孫婷婷 （西南財經(jīng)大學(xué) 成都 611130） 【摘要】 本文 分析了我