【正文】 4000 【例題 2】本題 為可供出售債務(wù)工具減值 甲公司 2020年 1月 1 Et投資面值為 5000萬元的乙公司 5年期債券，實(shí)際支付款項(xiàng) 4900萬元，票面年利率為 10％。 ④ 2020年末確認(rèn)損失轉(zhuǎn)回以前攤余成本 =+ ％一500=2498． 71+263． 11— 500： 2261． 82(萬元 )，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =4000／ 110． 53％=3618． 93(萬元 )，甲公司因此應(yīng)沖減減值損失： 3618． 93— 2261． 82=1357． 11(萬元 )，減值損失沖減以后攤余成本 =3618． 93(萬元 )。 ③ 2020年末確認(rèn)減值損失前攤余成本 =4933． 62+4933． 62 10． 53％一500=4933． 62+519． 51— 500=4953． 13(萬元 )，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =500／ 110． 53％ +2500／ 110． 53％。 要求： (1)計(jì)算該項(xiàng)債券投資 2020～ 2020年的攤余成本以及該投資減值損失； (2)作出會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際利率為 10． 53％，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按照實(shí)際利率以攤余成本進(jìn)行期末計(jì)量。 【例題 1】本題為攤余成本計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)減值 (本題沒有寫出持有至到期投資的明細(xì)，目的在于使學(xué)員把重心放在實(shí)際利率法和減值準(zhǔn)備的計(jì)算上。 以下用兩個(gè)例題分別說明“持有至到期”債券和“可供出售”債券減值及減值恢復(fù)的核算。 (4)可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。 (2)在確認(rèn)減值時(shí)要轉(zhuǎn)出原公允價(jià)值下降計(jì)入資本公積的累計(jì)損失，計(jì)入當(dāng)期損益?？忌槐剡^多關(guān)注這類明細(xì)科目的使用。 (2)按照教材會(huì)計(jì)分錄特點(diǎn)，確認(rèn)減值后現(xiàn)金流入沖減金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，按照實(shí)際利率確認(rèn)的利息收人沖減“減值準(zhǔn)備”。 (一 )不同金融工具減值的確認(rèn)計(jì)量差異 1．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不存在減值問題。所以考生應(yīng)該盡可能做得多一些，細(xì)一些，有可能完整的做出所有的題目固然好，但是在如此短的時(shí)間交出完 美的答卷的可能性的確不大，考生不必追求完美，但是不要輕易放棄。 3．不必追求完美，但是不要輕易放棄 會(huì)計(jì)考試的主觀題往往有多個(gè)得分點(diǎn)，如果一個(gè)綜合題的分?jǐn)?shù)是 16分，得分點(diǎn)甚至可能超過 16個(gè)，也就是每一個(gè)得分點(diǎn)也許只有不足 1分。一般認(rèn)為，要在 30～ 40分鐘的時(shí)間完成全部客觀題，其余的時(shí)間要用于主觀題。考生如果不能保持一個(gè)良好的心態(tài)，在如此長的時(shí)間里處于過度緊張的狀態(tài)，可能會(huì)出現(xiàn)因?yàn)榫o張、煩躁 、疲勞而導(dǎo)致的失誤。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為企業(yè)處理各種具體交易和事項(xiàng)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)平臺(tái)，是資本市場運(yùn)作的一種重要規(guī)則，它首次與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，所有的會(huì)計(jì)專業(yè)人員都面臨艱苦的學(xué)習(xí)，考生不要對(duì)太多的“新”感到困惑，要對(duì)自己接受“新”的能力建立充分信心，對(duì)自己在同行中率先掌握“新”感到榮幸。同時(shí)考生還要具有用“所得稅”貫通資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)變更、差錯(cuò)更正與日后事項(xiàng)等業(yè)務(wù)的能力，達(dá)到融會(huì)貫通。還有 2020年教材中第 28章“金融工具列報(bào)”不作為考試要求，2020年這一 章被分解為“權(quán)益工具與金融負(fù)債區(qū)分”和“金融工具披露”等兩部分內(nèi)容分別列入第 11章和第 13章，增加了金融工具的考試內(nèi)容。 3．突出“新”的特點(diǎn)，新章節(jié)進(jìn)入測試領(lǐng)域 2020年內(nèi)容較新的準(zhǔn)則在試題中分量應(yīng)該會(huì)增加。這 些重點(diǎn)內(nèi)容都與實(shí)施新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展相關(guān)。所以考生即需要重視教材中每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，也需要注重作為基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則的統(tǒng)馭作用，提升會(huì)計(jì)理論功底，從第一章開始就要扎實(shí)學(xué)習(xí)，全面掌握。 (二 )試題特點(diǎn)及復(fù)習(xí)要求 1．試題內(nèi)容全面 《會(huì)計(jì)》考題內(nèi)容全面是一貫的特點(diǎn)，試題基本不遺漏任何一章的內(nèi)容。參加 2020年會(huì)計(jì)考試的考生應(yīng)該注重以下幾方面： (一 )考試大綱和教材變化 2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試大綱對(duì)比 2020年的變化體現(xiàn)為兩點(diǎn)，一是明確“在會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理三個(gè)科目中增加了 10分英語附加題”；二是對(duì)教材各章普遍要求掌握，不再延續(xù) 2020年大綱 中對(duì)“政府補(bǔ)助”等章僅作一般了解的特別說明。2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試?！稌?huì)計(jì)》應(yīng)試指導(dǎo) 一、 2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試的應(yīng)試要求 作為一種職業(yè)資格許可的考試，盡管每年教材內(nèi)容變化會(huì)帶來試題內(nèi)容變化，但是考試特點(diǎn)始終明確，這就是對(duì)考生專業(yè)能力的測試。 輔導(dǎo)教材內(nèi)容沒有重大變化，局部調(diào)整包括： 1．為了準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，增加了對(duì)會(huì)計(jì)科目的介紹； 2．引入長期股權(quán)投資完全權(quán)益法核算的相關(guān)內(nèi)容，規(guī)范了長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法的轉(zhuǎn)換處理； 3．以備出租空置建筑物視同投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定； 4．金融工具披露的要求列入財(cái)務(wù)報(bào)告一章； 5．所得稅一章有關(guān)暫時(shí)性差異的內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范，要求確認(rèn)合并報(bào)表中抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅； 6．售后租回確認(rèn)為經(jīng)營租賃 時(shí)損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與過去不同等等。例如第一章會(huì)計(jì)理論試題在 2020年考試中占了 3分。 2．重點(diǎn)測試領(lǐng)域要重點(diǎn)下功夫 《會(huì)計(jì)》考題雖然全面，但考試重點(diǎn)仍然十分突出，在全面考核的同時(shí)，突出了重點(diǎn)測試領(lǐng)域。例如對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的核算；對(duì)子公司的核算以及合并報(bào)表編報(bào)等等，這些重點(diǎn)測試領(lǐng)域在考試中的分?jǐn)?shù)比重始終會(huì)居高不下。如前所述有一些 2020年教材已經(jīng)有的內(nèi)容但是 2020年考試大綱不作要求，今年會(huì)進(jìn)入試題范圍，包括“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“每股收益”等章。 4．重視傳統(tǒng)考點(diǎn)，融會(huì)貫通全書 在突出新內(nèi)容、重點(diǎn)內(nèi)容的同時(shí)，考生同樣需要重視傳統(tǒng)考點(diǎn)，不能忽視收入確認(rèn)、外幣業(yè)務(wù)等等傳統(tǒng)重點(diǎn)，這些內(nèi)容對(duì)比新知識(shí)點(diǎn)是相對(duì)簡單的，但是它們會(huì)每年或定期出現(xiàn)在主觀題中。 (三 )調(diào)整學(xué)習(xí)和應(yīng)試心態(tài) 1．學(xué)習(xí)時(shí)的平常心態(tài) 從 2020年 開始會(huì)計(jì)教材面貌全新，全面體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2．考試時(shí)平靜心態(tài) 會(huì)計(jì)考試 3． 5小時(shí)，其它各科考試 2． 5～ 3小時(shí)，所以會(huì)計(jì)考試時(shí)間長，題量大、內(nèi)容多。考生在考試的時(shí)候一定要調(diào)整心態(tài)，做好應(yīng)付長時(shí)間緊張答題的準(zhǔn)備。要平靜、認(rèn)真、充滿信心的應(yīng)對(duì)每一道題。一個(gè)得分點(diǎn)作對(duì)了，就有了這個(gè)得分點(diǎn)的分?jǐn)?shù)。 二、重點(diǎn)難點(diǎn)提示 前面談到了考生需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，在這里對(duì)其中的某些難點(diǎn)稍作提示。 2．以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) (1)以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資、貸款等金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于當(dāng)前攤余成本的金額就是減值。 (3)金融企業(yè)有貸款分類的特定規(guī)定，貸款減值時(shí)需要將其分類為次級(jí)貸款，核算上要求對(duì)應(yīng)“已減值”，這種明細(xì)科目使用的特定規(guī)定不影響確認(rèn)計(jì)量結(jié)果。 3．可供出售金融資產(chǎn) (1)以公允價(jià)值計(jì)量的債務(wù)工具或權(quán)益工具指定為“可供出售金融資產(chǎn)”后，其公允價(jià)值嚴(yán)重下跌或預(yù)計(jì)該下跌非暫時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值。 (3)可供出售金融資產(chǎn) 可不設(shè)“減值準(zhǔn)備”科目，減值時(shí)體現(xiàn)的公允價(jià)值下降繼續(xù)計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目核算。 (5)如果將債務(wù)工具確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，正常情況下的公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計(jì)量，確認(rèn)為減值的公允價(jià)值變動(dòng)才影響攤余成本。需要說明的是，持有至到期投資減值應(yīng)關(guān)注債券，可供出售金融資產(chǎn)減值應(yīng)關(guān)注股票，只是因?yàn)榭忌鷮?duì)可供出售債務(wù)工具的核算提 問較多，本例題給以說明。 ) 甲公司 2020年 1月 1日投資面值為 5000萬元的乙公司 5年期債券，實(shí)際支