【正文】 質(zhì)量特征，由第一輯與第四輯 SFAC 決定的財務(wù)報告目標(biāo)決定，因此，最重要的質(zhì)量是“決策的有用性”。 五、會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu) 日本的《企業(yè)會計原則》采取“形成結(jié)構(gòu)”的方式，包括一般原則、損益表原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則三部分，具有明顯的結(jié)構(gòu)特征；美國的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告》不分層次結(jié)構(gòu)，按照每個專題分別制定；中國會計準(zhǔn)則縱向上分為基本會計準(zhǔn)則和具 體會計準(zhǔn)則，橫向上每一具體會計準(zhǔn)則包括引言、定義、一般確認(rèn)原則、一般計量方法、一般報告原則、一般揭示事項(xiàng)、附則七個部分。 三、會計準(zhǔn)則的發(fā)布方式 日本的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是采取整套集中發(fā)布 , 美國、中國采取的是擬定系統(tǒng)編號、陸 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 續(xù)發(fā)布的方式。 （陳玉媛整理自《中國財經(jīng)報》 2020 年 7 月 23日，作者：柴慧） 中、日、美會計準(zhǔn)則比較 一、會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu) 日本會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方組織，美國是較為典型的民間組織，中國則是典型的官方組織。 在發(fā)布階段，項(xiàng)目起草組根據(jù)會計準(zhǔn)則委員會的意見對草案 進(jìn)行修改，形成送審稿，會計司按規(guī)定程序報送財政部領(lǐng)導(dǎo)審核后，由財政部發(fā)布并組織實(shí)施。 在公開征求意見階段，會計司應(yīng)通過向各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見稿、在會計準(zhǔn)則委員會網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見。 在起草階段，會計司根據(jù)立項(xiàng)組成項(xiàng)目起草組，并將項(xiàng)目起草組的成員及有關(guān)情況向會計準(zhǔn)則委員會通報。會計司應(yīng)將立項(xiàng)情況向會計準(zhǔn)則委員會通報，并向社會公布。立項(xiàng)意見應(yīng)包括對立項(xiàng)的背景和理由作出說明。 會計準(zhǔn)則的制定過程分為立項(xiàng)、起草、公開征求意見、發(fā)布四個階段。項(xiàng)目起草組原則上以會計司各處為單位組成，吸收相關(guān)人員參加。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 （鐘駿華整理自《財會月刊》 2020 年第 2 期，作者：任春艷） 會計準(zhǔn)則與制度 我國會計準(zhǔn)則是怎樣制定的？ 我國會計準(zhǔn)則是怎樣制定的？其程序是怎樣的？財政部日前制定發(fā)布的《會計準(zhǔn)則制定程序》（以下簡稱《程序》）將給您一個完整的答復(fù)。研究方法具有客觀性，會計環(huán)境不同的國家也可以采用同樣的研究方法，同時我們在選擇研究方法時還要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景。為此，研究者應(yīng)當(dāng)采用演繹法和歸納法這些規(guī)范研究方法。 二 、會計研究方法的選擇。特殊的科學(xué)研究方法是各個學(xué)科領(lǐng)域所專門使用的具體研究方法。一般科學(xué)研究方法為各個學(xué)科領(lǐng)域提供了普遍應(yīng)用的一般方法，主要有：經(jīng)濟(jì)學(xué)方法；歷史的方法；邏輯的方法；系統(tǒng)論方法。但是，西方科學(xué)哲學(xué)中的合理成分也應(yīng)當(dāng)為我所用。會計研究方法體系也應(yīng)包括這三個層次： 哲學(xué)方法。對于科學(xué)研究方法體系的構(gòu)成，一種有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為：科學(xué)研究方法是哲學(xué)方法最一般規(guī)律的應(yīng)用和具體的一般科學(xué)方法的概括。 （梅玲整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》 2020 年第 6 期，作者：龔風(fēng)乾） 會計研究方法論 會計研究方法，又稱會計理論研究方法，是指進(jìn)行會計理論研究所運(yùn)用的方法，即研究者為發(fā)展和完善會計理論 ，在搜集和整理會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)材料并開展理性思維的過程中采用的一切途徑、手段、工具和方法。特別是在經(jīng)典推斷與貝葉斯推斷所得結(jié)論不相協(xié)調(diào)時，更應(yīng)謹(jǐn)慎從事，例如可結(jié)合數(shù)據(jù)并注意到先驗(yàn)密度來對模型的適用性展開研究。后驗(yàn)分布包含了θ的先驗(yàn)信息與樣本觀測值提供的信息，從而形成貝葉斯推斷的基礎(chǔ)。更合理的原假設(shè)應(yīng)該是ρ∈Θ 0=(0b,0+b)，其中 b0為某一常數(shù)，選擇 b 使ρ∈Θ 0 與ρ =0“難以區(qū)別”。進(jìn)行形如 H0:ρ =0， H1:ρ≠ 0的原假設(shè)為簡單假設(shè)的檢驗(yàn)，通常是不適當(dāng)?shù)?。人們更常用回歸方程能否通過統(tǒng)計檢驗(yàn)的方式，來考慮兩個隨機(jī)變量是否有否相關(guān)關(guān)系（甚至因果關(guān)系）。 其 次，對容易量化與不容易量化者要有所選擇。因而， H0:ρ =0， H1:ρ≠ 0 這種形式的檢驗(yàn)就很常見。 二、統(tǒng)計檢驗(yàn)在實(shí)證會計一般實(shí)證過 程中的體現(xiàn) 統(tǒng)計檢驗(yàn)在實(shí)證會計的一般實(shí)證過程中的核心作用可通過以下四個步驟來體現(xiàn)。實(shí)證會計研究方法的唯一目的是，利用數(shù)據(jù)檢驗(yàn)假設(shè)，解釋結(jié)果并得出結(jié)論。建立可證偽的假設(shè)就是建立可檢驗(yàn)的假設(shè)。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要 規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。這種對比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑。 三、 實(shí)證會計理論 研究的局限性 實(shí)證會計研究的局限性主要表現(xiàn)在：①利用粗略的替代變量來表示契約成本和政治成本。 二、 實(shí)證會計理論研究的內(nèi)容 實(shí)證會計研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼德《實(shí)證會計理論》中，大致可概括為：⑴提出了有效假設(shè)和資本資產(chǎn)計價模型；⑵研究會計盈利與股票價格的相關(guān)性；⑶對競爭性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)；⑷對會計信息和破產(chǎn)風(fēng)險的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)；⑸對會計人員及管理人員所運(yùn)用的會計程序與報酬計劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；⑹對會計與政治活動、會計政策的選擇等進(jìn)行 實(shí)證檢驗(yàn)。 1986 年，兩人出版的《實(shí)證會計理論》把實(shí)證會計研究提高到了一個嶄新的水平。 實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說的正確性。規(guī)范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。 。 攜起 手來，互相促進(jìn) 。廣大會計理論工作者應(yīng)具備前瞻性和敏感性，積極努力，為我國會計理論研究獻(xiàn)出自己的才華。 。 。 。 。以 下 從幾個方面作出分析和討論 ： ，我們應(yīng)當(dāng)正視這一現(xiàn)象并積極努力 。建國以來，盡管經(jīng)歷了風(fēng)風(fēng)雨雨，我國 的會計理論研究者仍不懈努力，為會計理論體系的建設(shè)作出了很大的貢獻(xiàn)。 通過會計理論研究，可以預(yù)測未來可能出現(xiàn)的會計事項(xiàng)及其所帶來的會計問題，并提出可行的處理方案。 通過會計理論研究，不但可以為準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，還可以向會計人員解釋為什么準(zhǔn)則要這么規(guī)定。這種情況下，一是靠會計人員的職業(yè)判斷，二是需要會計理論研究者進(jìn)行研究，并提出可行的做法 。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展和資本市場的進(jìn)一步擴(kuò)張，企業(yè)會計面臨的新問題也越來越多。 通過對實(shí)務(wù)的總結(jié)，一方面可以從過去合理的會計實(shí)務(wù)中提煉出理論成份，完善整個會計理論體系；另一方面可以加深對過去不合理的會 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 計實(shí)務(wù)的認(rèn)識，提高會計實(shí)務(wù)的總體水平。 （鐘俊華整理自《財務(wù)與會計》 2020 年第 5 期，作者：趙愛玲） 當(dāng)前會計理論研究中的幾個問題 當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌時期， 會計工作倍受各方面關(guān)注，如何做好會計市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是我們面臨的一大課題?！? 總之，新時期財務(wù)報告目標(biāo)的革新已成事實(shí)，對會計核算原則的改造已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第二號公告中提出“謹(jǐn)慎性表示對經(jīng)營環(huán)境的不確定的審慎處理。美國會計學(xué)家亨德里克森在其名著《會計原理》中指出，所謂的謹(jǐn)慎性原則 ，事實(shí)上導(dǎo)致對企業(yè)資產(chǎn)和收益的低估。這就使得人力資源、無形資產(chǎn)、經(jīng)理人員股票期權(quán)等可能對企業(yè)未來經(jīng)營狀況產(chǎn)生重大影響的因素由于不符合客觀性原則的要求而被排斥在會計報告之外，從而導(dǎo)致企業(yè)提供的會計信息缺乏相關(guān)性。如果企業(yè)提供的信息雖然在形式上是真實(shí)可靠的，但因與現(xiàn)行實(shí)際價值嚴(yán)重偏離，則會誤導(dǎo)信息使用者的決策，產(chǎn)生這種矛 盾的原因是傳統(tǒng)會計采用單一的歷史成本計量模式。而新時期的財務(wù)報告目標(biāo)，則更強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性特征，對資產(chǎn)的確認(rèn)和計價注重其公允價值，對損益的確認(rèn)和計量強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。而現(xiàn)行會計核算的一般原則會與這一目標(biāo)相沖突。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 會計基本理論 財務(wù)報告目標(biāo)革新與現(xiàn)行會計一般原則的沖突 一、時期企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的革新 隨著我國企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)日趨多元化，企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息要求，更要關(guān)注潛在投資者的信息需求，以此增強(qiáng)其融資潛力。因此，向投資者和潛在的投資者等信息使用者提供有助于決策的、能反映企業(yè)公允價值（而非賬面價值）的會計信息，已成為新時期會計核算和編制財務(wù)報告的主要目標(biāo)。 二、財務(wù)報告新目標(biāo)與現(xiàn)行會計原則的沖突 現(xiàn)行的會計一般原則強(qiáng)調(diào)會計核算對象的真實(shí)性、客觀性、可驗(yàn)證性，對資產(chǎn) 的確認(rèn)和計價注重反映其交易事實(shí)和歷史交易成本，并強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)體性特征，對損益的確認(rèn)和計量注重穩(wěn)健原則。 （一）歷史成本原則與企業(yè)資產(chǎn)公允計價的偏離 在歷史成本原則下，由于技術(shù)進(jìn)步造成資產(chǎn)無形減值和關(guān)聯(lián)方交易的存在，過去形成的資產(chǎn)帳面價值與現(xiàn)行公允價值的偏離，不能得到及時的修正。 （二）客觀性原則對企業(yè)整體價值判定的制約 客觀性原則要求：（ 1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已發(fā)生；（ 2）交易價格已明確；（ 3）已獲得客觀憑證。 （三）謹(jǐn)慎性原則與資產(chǎn)價值的低估 謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)的是，不確認(rèn)可能發(fā)生的利益，但承認(rèn)可能發(fā)生的損失。如今，西方財務(wù)會計理論不再片面強(qiáng)調(diào)應(yīng)預(yù)計可能的損失而不預(yù)計可能的收益。但是，財務(wù)報告中謹(jǐn)慎性不應(yīng)等同于有意或一貫地低估凈資產(chǎn)和利潤。尋求新框架，建立新原則，需要我們努力探索。 一 、 會計理論研究功用 會計理論研究的功用，主要有以下幾個方面： 1. 對過去的會計實(shí)務(wù)進(jìn)行總結(jié)和評價 。 。許多會計事項(xiàng)是企業(yè)會計人員以前未曾遇到過的，而在現(xiàn)有的會計法規(guī)中又 找不到相應(yīng)的規(guī)范做法。 。 。 二 、 我國會計理論研究的現(xiàn)狀和面臨的任務(wù) 分析我國會計理論研究的現(xiàn)狀 ， 需要我們以歷史的、辯證的眼光看問題。但從總體上看，目前我國的會計理論研究水平還有待提高。 ，會計問題具有復(fù)雜化和多樣化的特點(diǎn)，需要在理論上加以研究 。 、兼并及資產(chǎn)重組（企業(yè)合并）會計問題的研究 。 題 。 。 除以上所列的問題外，還有許多經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換時期所出現(xiàn)的、與建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)的復(fù)雜問題值得我們探究。 三 、 會計理論研究應(yīng)遵循的一些原則 1. 堅持雙百 方 針 。 ，不搞迷信崇拜。 （李麗梅整理自 《 會計研究 》 2020 年第 5 期，作者： 劉玉廷 ） 會計理論研究方法的比較分析 一、 會計理論研究方法的對比 規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演義方法對會計理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會計理論。由于目前人們對會計目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 的今天，其有效性正越來越受到懷疑。1978年，美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定 會計準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會計研究的論文。此后，實(shí)證會計研究碩果累累。 在我國目前的會計理論研究中，可作實(shí)證研究課題的有：⑴公司財務(wù)信息披露時間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響；⑵公司為何要用某一信息披露策略；⑶公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對股票價格的影響及對管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響；⑷選擇和變更會計方法的制約因素；⑸會計方法選擇和變更對企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會和政治后果；⑹會計方法選擇和變更對企業(yè)股票價格的影響；⑺會計法規(guī)和準(zhǔn)則的社會經(jīng)濟(jì)后果；⑻會計信息使用者如何使用公司的會計報表等。由于對所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗(yàn)證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來表示；②限定的線形模型缺乏依據(jù)，在所假設(shè)的模型中，預(yù)測能力較低；③契約中的變量都是線形的，忽視了相互之間存在共線形；④大部分實(shí)證會計理論進(jìn)行的研究多限于某一時點(diǎn)上的對比。 總之，規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。 （鐘駿華整理自《現(xiàn)代財經(jīng)》 2020 年第 2 期，作者：劉中華） 統(tǒng)計檢驗(yàn)：實(shí)證會計研究方法的核心 一、統(tǒng)計檢驗(yàn)與實(shí)證會計研究方法之關(guān)系 實(shí)證研究中的假設(shè)，是對所研究問題的結(jié)果或狀態(tài)的一種預(yù)期，需要通過假設(shè)檢驗(yàn)，用證據(jù)判斷其真?zhèn)?。假設(shè)檢驗(yàn)統(tǒng)計方法的基本思路是利用樣本所提供的信息去論證是否可以據(jù)此推翻原假設(shè)。因此，統(tǒng)計檢驗(yàn)是實(shí)證研究方法的核心。 第一步，提出原假設(shè)和備選假設(shè) 第二步，選取作假設(shè)檢驗(yàn)用的統(tǒng)計量 第三步，臨界區(qū)域的構(gòu)造及其利用 第四步，顯著性水平的確定及臨界值的決定 三、使用簡單假設(shè)檢驗(yàn)應(yīng)注意的問題 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 首先，在概率論中，兩個隨機(jī)變量 X、 Y 之間的相關(guān)程度常用相關(guān)系數(shù)ρ表示，它實(shí)際是線性相關(guān)性，且須假設(shè) X、 Y均來自正態(tài)總體。若 H0成立，則 X、 Y之間不存在相關(guān)關(guān)系，一般說來，我們也就不必關(guān)心它們了。在實(shí)證會計文獻(xiàn)中，這種形式的簡單原假設(shè)檢驗(yàn)也很普遍，但形式上有變化。 最后，進(jìn)一步思考貝葉斯推斷的特點(diǎn)。事實(shí)上，完全接受絲毫不差的ρ =0 的可能性不存在。 貝葉斯方法認(rèn)為樣本的作用是使對θ的認(rèn)識 深化，由先驗(yàn)分布轉(zhuǎn)化為后驗(yàn)分布。問題在于，“先驗(yàn)分布轉(zhuǎn)化為后驗(yàn)分布”是否具有完全性。這時，相關(guān)的會計專業(yè)知識及會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)就能發(fā)揮作用。 一、會計研究方法體系的構(gòu)成 會計研究方法體系是指各種會計研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。在科學(xué)的認(rèn)識過程所需采用的方法中，包括哲學(xué)方法、一般科學(xué)研究方法和特殊科學(xué)研究方法，構(gòu)成了上、中、下三個層次。構(gòu)成我國會計理論研究的哲學(xué)基礎(chǔ)是馬克思主義哲學(xué) 。 一般科學(xué)研究方法。 特殊科學(xué)研究方法。由于數(shù)學(xué)、電子計算機(jī)應(yīng)用、行為