【正文】 購買的與該固定資 產(chǎn)相關的產(chǎn)品或服務，而不管購買的方式是現(xiàn)金購買還是賒購。那么企業(yè)在應該怎樣計算它們各自的價值？ 答案： 資產(chǎn) 市場（銷售）價 值 占總市場價 值的比例 總成本 每項資產(chǎn)的成本 土地 40000 %* 120200 =32040 建筑物 95000 % 120200 75960 設備 15000 % 120200 12020 總計 150000 100% 2800000 *40000/150000=，其他同理。 3000000 =10% 2800000 =280000 建筑物 2700000 247。所以，價值 300000美元的土地就占總市場價值的 10%；樓的評估價值是總價值的 90%。 會計人員首先計算沒項資產(chǎn)的市場價值與總的市場價值的比率。這棟樓坐落在一塊 2 英畝的土地上，土地和建筑物總的購買價格是 2800000 美元。這種分配方法就稱為“相對銷售價格法”（ Relativesalesvalue method）。例如，公司可能支付一個總的價格來購買一塊土地和一棟辦公樓。為了把自建的資產(chǎn)置于同樣的基礎，將建設過程中發(fā)生的全部利息資本化是有道理的。通常來說，公司借債時就把利息記做費用，但是對于公司建了自用的資產(chǎn)來說，應該把利息成本資本化。在會計處理中，我們把要資本化的成本借記到一個資產(chǎn)賬戶中，而不是費用賬戶。把利息包括到資產(chǎn)當中去、作為資產(chǎn)成本的一部分的做法，叫做利息資本化（ capitalizing interest）。 利息資本化 The Home Depot 公司建造了一些固定資產(chǎn)，為了對這些建造工程提供資金支持，公司借了一些款項，這些款項必須支付利息。 融資租賃不同于經(jīng)營租賃（ Operating Lease），后者是一項普通的租約安排，象是租借一套公寓或者租用一輛 Hertz汽車。舉例來說， The Home Depot 公司對它的一些商店鋪面進行了融資租賃 ，公司可以在建 (大量管理資料下載 ) 筑物或者融資租賃物項下報告這些資產(chǎn)的成本，另一方面，這些資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中又表現(xiàn)為固定資產(chǎn)。盡管融資租賃來的資產(chǎn)不屬于公司所有，但公司仍然將其作為一項資產(chǎn)在融資租賃物中進行報告。對于 The Home Depot 公司來說，在建工程是一項固定資產(chǎn)，因為公司將在經(jīng)營過程中使用它。 在建 工程 在建工程是公司為了自己使用而建造的一項資產(chǎn)，比如一個貨倉。有一些公司把租賃物改良折舊記為攤銷（ amortization），這跟折舊的基本概念是相同的。在公司的資產(chǎn)負債表上，租來的資 產(chǎn)的改良成本表現(xiàn)為租賃物改良（ Leasehold Improvements）科目（見本章開始 The Home Depot 公司資產(chǎn)負債表的第10 行）。例如，公司可能要在租來的一輛大貨車上噴刷上自己公司的標志，并在車上安裝一個特殊的起重機。 The Home Depot 公司租用了一些店鋪、倉庫和車輛。雖然這些資產(chǎn)都坐落在這塊土地上，但它們是會逐漸損壞的，所以它們的成本也應該折舊。相反，這 260000 美元應該單獨記作一個賬戶，這個賬戶的名字是土地改良（ land improvements）。機器設備安裝到位并投入運行之后，發(fā)生的保險費、各種稅費、以及維護費用就被作為費用來記錄了。 如果是購買一項建筑物（無論新舊），其成本包括購買價格、經(jīng)紀人傭金、營業(yè)稅和其他稅費、以及所有為了使該建筑物達到預定使用狀態(tài) 而發(fā)生的修理、修整費用。（在本章的下一節(jié)我們將討論這個問題。建造一個新建筑的第一筆費用距該項工程竣工可能要相隔數(shù)月乃至數(shù)年，這期間單獨支付的費用可能會有很多。 Home Depot 還支付了應該繳納的財產(chǎn)稅 10000 美元，流轉(zhuǎn)稅 8000美元，為了移除舊建筑而花費了 5000 美元，調(diào)查費用 1000美元，鋪設停車場還花費了 260000美元，這些費用全都是用現(xiàn)金支付的。這些都是單獨的固定資產(chǎn)，稱為土地改良（ land improvements），它們也是要計算折舊的。土地成本還包括所有的土地分級、清理、平整以及移除不需要的建筑物的費用。因為不同類型的固定資產(chǎn)其成本也不一樣，所以我們下面將對幾個主要類別分別討論。固定資產(chǎn)的成本包括其購買價格、相關的稅費、購買傭金以及其他所有為了獲取該項資產(chǎn)和是該資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)而發(fā)生的相關的 支出。除非特別說明，我們在討論會計處理時都是根據(jù)財務報表報告的一般公認會計原則進行的，這有別于在向美國國稅局報告時是從所得稅的角度出發(fā)的這一情況。 在本章的前半部分，我們將討論怎樣來確認一項固定資產(chǎn)的成本以及怎樣通過折舊的方式將其成本逐步費用化。 無形資產(chǎn)的 會計處理有其專門的術語。專利權、版權和商標權都是無形資產(chǎn)。大多數(shù)公司都把固定資產(chǎn)放在不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設備項下報告。我們已經(jīng)在第三章中介紹過折舊的概念了。 他們的使用價值存在于其物理存在形式之中。 資產(chǎn)的類型 在企業(yè)的運營過程中長期持有的資產(chǎn)，除了像投資這樣的是以出售為目的的之外，可以分成兩大類：固定資產(chǎn)（ plant assets）和無形資產(chǎn)（ intangible assets）。 檢查 點 71 除了長期投資以外，第七章將結束我們的資產(chǎn)專題，長期資產(chǎn)我們將放在第十章講述。這在 The Home Depot 公司的資產(chǎn)負債表重視放在倒數(shù)第二項來報告的（第 18 行）。資產(chǎn)增長的大部分表現(xiàn)為不動產(chǎn)和設備（ Property and Equipment）我們 將其總稱為固定資產(chǎn)（ plant assets），我們在本章里就將重點學習這部分內(nèi)容。 The Home Depot 公司是怎樣實現(xiàn)如此快的增長的？他們的年度報告給出了答案：是通過大步伐的開設新店實現(xiàn)的。如果能夠保持當前 的增長率，到 2020 年， The Home Depot 公司就將擁有超過 1600 家店了。 (大量管理資料下載 ) 第七章 固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)與相關費用 學習目標 學習完本章后，應該能夠做到： 1. 確定固定資產(chǎn)的成本 2. 計算折舊 3. 從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法 4. 分析固定資產(chǎn)清理的影響 5. 自然資源資產(chǎn)及其損耗的會計處理 6. 無形資產(chǎn)的會計處理與攤銷 7. 在現(xiàn)金流量表中報告固定資產(chǎn)交易事項 The Home Depot, Inc. 資產(chǎn)負債表（節(jié)選，僅資產(chǎn)部分） 單位：百萬美元 1999年 1月 31日 1998年 2月 1日 資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 1 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 62 172 2 短期投資，包括長期投資到期部分 2 3 應 收帳款凈額 469 556 4 商品存貨 4293 3602 5 其他流動資產(chǎn) 109 128 6 流動資產(chǎn)總計 4933 4460 固定資產(chǎn) 不動產(chǎn)及設備按成本價計算 7 土地 2739 3194 8 建筑物 3757 3041 9 家具、修理用品及設備 1761 1370 10 Leasehold improvements 419 383 11 在建工程 540 336 12 融資租賃 206 163 13 9422 7487 14 減：累計折舊及攤銷 （ 1262） （ 978） 不動產(chǎn)及設備凈值 8160 6509 (大量管理資料下載 ) 長期投資 15 15 應收票據(jù) 26 27 凈資產(chǎn)公允價值的超值部分， 1999年 1月 31日累計攤銷凈額是 18美元， 1998年 2月 1是18美元 268 140 其他 63 78 總資產(chǎn) 13465 11229 The Home Depot, 1978 年成立于喬治亞州的亞特蘭大，該公司是世界最大的家居裝修用品零售商，是美國 10大零售商之一。 1999年 1 月 31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共開了 761 家店。 The Home Depot 公司已經(jīng)連續(xù)六年被《財富》雜志評為美國 most admired specialty 的零售公司了。在最近的幾年里，公司的總資產(chǎn)從 112 億美元增長到了 135億美元（第 20 行） —— 這一增幅達到了 20%。 本章內(nèi)容也涵蓋了無形資產(chǎn)（ intangible assets） —— 就是那些沒有實在的物理形體的資產(chǎn)，例如，超過了所擁有的凈資產(chǎn)的公平價值的那部分價值，也就是我們通常所說的商譽（ goodwill）。在本章的最后，我們討論的自然資源資產(chǎn)（像是石油、天然氣、木材和砂礫等）以及與固定資產(chǎn)、自然資源、無形資產(chǎn)相關的費用：折舊，損耗，和攤銷。學習完本章后，你應該會有一些成就感，因為你已經(jīng)理解了企業(yè)中的各種資產(chǎn)以及公司管理、組織和對這些資產(chǎn)進行會計處理的方法。 固定資產(chǎn) （也寫作 fixed assets）是一種實際存在的、看得見摸得著的長期存在的資產(chǎn)，例如，土地，建筑物，設備。與固定資產(chǎn)相關的費用叫做 折舊（ depreciation） 。在固定資產(chǎn)中，只有土地是與眾不同的，因為它的價值不會貶值，也就是沒有折舊，因為土地不會隨著時間的流逝而耗費掉，跟其他資產(chǎn)不同，土地的使用不會產(chǎn)生損耗。 無形資產(chǎn)因為其物理形態(tài)而有用，而是因為為它的特殊權利。對無形資產(chǎn)的會計處理跟對有著實際形態(tài)的固定資產(chǎn)的會計處理是相同的。不同的固定資產(chǎn)以及與其相關的費用賬戶都有 (大量管理資料下載 ) 不同的名稱，見圖表 71。在后半部分，我們將討論固定資產(chǎn)的處置以及自然資源和無形資產(chǎn)的會計處理。 圖表 71 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的專用術語 資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)賬戶 收益表上的相關費用賬戶 固定資產(chǎn) 無 土地 建筑物，機器及設備、家具、固定設備及土地改良 折舊（ Depreciation） 自然資源 損耗（ Depletion） 無形資產(chǎn) 攤銷（ Amortization） 固定資產(chǎn)成本的計量 目標 1 確定固定資產(chǎn)的成本 按照歷史成本（ cost principle）（參見第一章關于歷史成本原則的討論）原則，在資產(chǎn)負債表上登記一相資產(chǎn)時要按照購買該資產(chǎn)時所支付的金額記錄。在第六章中，我們曾經(jīng)使用這一原則來確定存貨的成本。 土地 土地的成本包括其購買價格（現(xiàn)金加上任何相關的應付票據(jù)）、經(jīng)紀人傭金、調(diào)查費用、法律費用，以及任何需要購買者繳納的財產(chǎn)稅。 土地成本不包括圍欄、鋪路、灑水系統(tǒng)和照明系統(tǒng)的成本。 假設 The Home Depot 公司為了建一個新店需要購買一塊 20 英畝的土地，公司為此簽發(fā)了一張 300000 美元的應付票據(jù)。那么這塊土地的成本是多少？ 檢查點 72 土地的購買價格 300000 加：相關的成本 財產(chǎn)稅 10000 流轉(zhuǎn)稅 8000 移除舊建筑 5000 調(diào)查費用 1000 相關成本總計 24000 土地總成本 324000 注意，鋪設停車場的費用 260000美元沒有包括在內(nèi)，因為這種鋪設是一種土地改良，The Home Depot 公司記錄這項購買土地交易的分錄如下： 土地 324000 應付賬款 300000 (大量管理資料下載 ) 現(xiàn)金 24000 資產(chǎn) = 負債 +所有者權益 +324000 = 2400 +300000 +0 建筑物 建 造一項建筑物的成本包括設計費用、建筑許可費、建筑商的收費、建筑材料及人工費用，以及企業(yè)一般管理費用。如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能還包括為了支持該項建筑而借款的利息。）計算機可以高效的為上面這些明細項目做下記錄，從而幫助我們監(jiān)視成本的累計情況。 機器和設備 機器和設備的成本包括其購買價格（減去全部折扣）、運輸費用、運輸時的保險費用、營業(yè)稅和其他稅費、購買傭金、安裝成本和該資產(chǎn)開始使用之前的檢測費用。 土地和租賃物改良 對于 The Home Depot 公司的店鋪來說，鋪設停車場的成本（ 260000 美元）不構成土地的成本。這個 賬戶包括這樣一些項目的成本：車道、標志牌、圍欄以及灑水系統(tǒng)。土地上建造的新建筑物的成本應該借記建筑物這個資產(chǎn)科目的借方。公司對這些資產(chǎn)要進行更改，使其符合自己的特殊需要。雖然這輛貨車不歸公司所有，但這些改良仍然是The Home Depot 公司的資產(chǎn)。租賃物改良的成本應該在租賃期間內(nèi)計算折舊。 在建工程和融資租賃 The Home Depot 公司的資產(chǎn)負債表中包括兩類附加的固定資產(chǎn)：在建工程（ Construction in Progress）（第 11 行）和融資租賃物（ Capital Leases）（第 12行）。在資產(chǎn)付負債表日，這項工程還沒有完工。 融資租賃物 融資租賃是一項租約安排，類似于用分期付款的方式來購買這項租賃資產(chǎn)。為什么這樣處理呢？因為它們支付的租金可以保證在租賃期間對該資產(chǎn)的使用。我們在第八章中討論了融資租賃的負債問題。租入者把經(jīng)營租賃的花費記為租金費用?？偲饋碚f，公司應該把利息成本包括在自建資產(chǎn)的成本中去，象是建 筑物或設備這樣的需要很長時間建造的資產(chǎn)。把一項成本資本化也就是把它作為一項資產(chǎn)的成本的一部分