【正文】 系。將公布的有分部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、每股收益、終止經(jīng)營(yíng)、企業(yè)合并、外幣等具體準(zhǔn)則。 （一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 主講人：包新民 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)管理學(xué)碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師、證券特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師，現(xiàn)任寧波正源企業(yè)管理咨詢公司總經(jīng)理、寧波海運(yùn)股份公司獨(dú)立董事、寧波市注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)理事、寧波市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事兼后續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)委員會(huì)主任。鄞州區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 聯(lián)系電話： 87711976 13806671711 電子郵箱： 第一專題 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系 一、會(huì)計(jì)法律法規(guī)總框架 層 次 制 定機(jī)關(guān) 名 稱 會(huì)計(jì)法律 全國(guó)人大及常委會(huì) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 國(guó)務(wù)院 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例等 會(huì)計(jì)部門規(guī)章 財(cái)政部及相關(guān)部委 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度等 地方性會(huì)計(jì)法規(guī) 省、自治區(qū)、直轄市 二、會(huì)計(jì)規(guī)章（即第 3層次）的主要內(nèi)容 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度：如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)工作管理制度：會(huì)計(jì)檔案管理辦法 三、我國(guó)現(xiàn)行的 會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系 大致可分為三個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、第二層次是會(huì)計(jì)制度、第三層次是專業(yè)核算辦法。其中已頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和 16項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則（其中 7項(xiàng)適用于所有企業(yè)） 序號(hào) 名 稱 發(fā)布日 執(zhí)行日 適用范圍 備注 0 企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則 1992 11 1993 7 所有企業(yè) 部分內(nèi)容已不適用 1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露 1997 5 1997 1 上市公司 2 現(xiàn)金流量表 1998 3 1998 1 所有企業(yè) 2020年修訂 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1998 5 1998 1 上市公司 2020年修訂 4 債務(wù)重組 1998 6 1999 1 所有企業(yè) 2020年修訂 5 收入 1998 6 1999 1 上市公司 6 投資 1998 6 1999 1 上市公司 2020年修訂 7 建造合同 1998 6 1999 1 上市公司 8 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更等 1998 6 1999 1 所有企業(yè) 2020年修訂 9 非貨幣性交易 1999 6 2020 1 所有企業(yè) 2020年修訂 10 或有事項(xiàng) 2020 4 2020 7 所有企業(yè) 11 無(wú)形資產(chǎn) 2020 1 2020 1 股份公司 12 借款費(fèi)用 2020 1 2020 1 所有企業(yè) 13 租賃 2020 1 2020 1 所有企業(yè) 14 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 2020 11 2020 1 上市公司 15 存貨 2020 11 2020 1 股份公司 16 固定資產(chǎn) 2020 11 2020 1 股份公司 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有 41項(xiàng)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有 144 項(xiàng)，我國(guó)估計(jì)有 36 項(xiàng)左右，近期我 國(guó)加快了步伐，基本上將在今年和明年，即 2020 年之前基本完成。 （二）、會(huì)計(jì)制度：包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和非企業(yè)會(huì)計(jì)制度（如非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（ 2020） 12 號(hào)））、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度演變： 1993年 7月 1日，會(huì)計(jì)制度改革，把過(guò)去六七十個(gè)分行業(yè)的、分所有制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度整理成 13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度。 1998年，財(cái)政部出臺(tái)了《股份有限公司企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在原有 13個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，要求所有股份有限公司按照最新的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》來(lái)執(zhí)行。 2020年，頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。加之以前頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企 業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我國(guó)對(duì)盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度法法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成 企業(yè)會(huì)計(jì)制度包括《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020 年 4 月 27 日）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020年 11 月 27 日）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（ 2020 年 12 月 29 日）。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在成本構(gòu)成、相應(yīng)的收入核算等均有所不同，因此對(duì)于存在的個(gè)性問(wèn)題，將采取擬定各個(gè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)加以解決。 小結(jié)： 核 算的內(nèi)容由原來(lái)的算賬、記賬、報(bào)賬向確認(rèn)、計(jì)量、 記錄、報(bào)告（披露）轉(zhuǎn)變 通過(guò)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營(yíng)方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度；原股份公司會(huì)計(jì)制度和外商投資企業(yè)等會(huì)計(jì)制度予以廢止。均屬于會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，但一個(gè)是原則，一個(gè)是具體職責(zé)，是操作層面的。 充分運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。 房屋建筑物回遷的會(huì)計(jì)處理 【案例】 A 公司原有辦公房 1000 平方米，賬面原值為 800 萬(wàn)元，累計(jì)折舊 300 萬(wàn)元?；剡w時(shí)仍給 A公司 1000 平方米辦公房，另補(bǔ)差現(xiàn)金 100 萬(wàn)元。 2020 年 11月 30 日該新辦公房?jī)r(jià)值 1000 萬(wàn)元。新辦公房的入賬價(jià)值和回遷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收益為： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 （補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =（ 800300） （ 100/700） x500=（萬(wàn)元） 應(yīng)確認(rèn)的收益 =補(bǔ)價(jià) （補(bǔ)價(jià) /換出 資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 =100（ 100/700）（ 800300） =（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) —— 新辦公房 萬(wàn)元 銀行存款 萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn) —— 舊辦公房 萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入 第二種：按上述方法計(jì)價(jià)， A 公司新辦公房未能反映其真實(shí)價(jià)值，也未準(zhǔn)確反映回遷業(yè)務(wù)獲得的收益。由此形成的差價(jià) 600 萬(wàn)元即是 A公司回遷業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)外凈收入，根據(jù)回遷協(xié)議及收到現(xiàn)金、房產(chǎn)權(quán)屬證明， A公司作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) —— 新辦公房 1000 萬(wàn)元 銀行存款 100 萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn) —— 舊辦公房 500 萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外收入 600 萬(wàn)元 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四條對(duì)企業(yè)具體會(huì)計(jì)核算辦法作出了規(guī)定，明確了“可以制定”。而征管法實(shí)施細(xì)則第二十四條第一、二款規(guī)定了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人必須備案的會(huì)計(jì)資料的范圍（財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法）及備案期限（應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 15 日內(nèi)）。據(jù)我們不完全的統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人的 95％以上。同時(shí)，小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票債券，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息的使用者了解小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的主要目的是要了解基本的會(huì)計(jì)信息。鑒于這種情況，財(cái)政部一段時(shí)間以來(lái)開(kāi)始對(duì)小企業(yè)的情況進(jìn)行調(diào)查研究，從小企業(yè)本身來(lái)講，也迫切需要財(cái)政部針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況單獨(dú)制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。從 2020 年開(kāi)始，財(cái)政部就開(kāi)始了這方面的工作，包括調(diào)研、收集資料、借鑒國(guó)際慣例的做法。英國(guó)專門制定小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題給予足夠的重視，專門設(shè)有小企業(yè)工作組，現(xiàn)在從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)來(lái)說(shuō)，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定， 它的目標(biāo)是要在全世界各國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個(gè)關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指南。 （二）為小企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，提供了衡量的標(biāo)尺。 （四）是與國(guó)際相協(xié)調(diào)的需要。 二、制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要原則 本會(huì)計(jì)制度是以已經(jīng)發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，考慮小企業(yè)的特點(diǎn)及與稅務(wù)銜接的因素，在制定過(guò)程中遵循了以下原則： （一）統(tǒng)一性原則。 （二）相關(guān)性原則 。 （三）簡(jiǎn)便性原則。 （四）全面性原則。 （五）與稅務(wù)適當(dāng)分離的原則。 （六）增強(qiáng)可理解性與可操作性原則。該制度要求從 2020年 1月 1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施。具體規(guī)定了六十個(gè)科目怎么樣使用，怎么樣進(jìn)行核算；第四部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表的格式。相對(duì)來(lái)說(shuō)，比一般的企業(yè)，這兩張報(bào)表也是比較簡(jiǎn)化的，現(xiàn)金流量表是否要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不做強(qiáng)制性的要求； 第五部分是會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 ，分別就資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的項(xiàng)目做了具體的規(guī)定； 第六部分，針對(duì)小企業(yè)的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，規(guī)定了一部分舉例 ，為小企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)核算提供一些指南。具體而言：所謂的“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 2020 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2020]143 號(hào)）中界定的小企業(yè)。之所以如此規(guī)定，主 要是因?yàn)閷?duì)外籌資的公眾投資者眾 多，公眾對(duì)其會(huì)計(jì)信息的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于不對(duì)外籌資的公司，也正是基于此，本制度未將需向銀行籌資的公司剔除在外。 部分行業(yè)的中小企業(yè)劃分的主要依據(jù)包括企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定的。其中 工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。 工業(yè)，中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 2020人以下，或銷售額 30000 萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為 40000萬(wàn)以下。 建筑業(yè)，中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 3000人以下，或銷售額 30000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為 40000萬(wàn)以下。 批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 500 人以下，或銷售額 15000 萬(wàn)元以下。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)必須符合以下條件：職工人數(shù) 200人以下，或銷售額 30000萬(wàn)元以下。 交通運(yùn)輸和郵政業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 500 人及以上，銷售額 3000 萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 400人及以上，銷售額 3000萬(wàn)元 及以上；其余為小型企業(yè)。 （ 三）本制度適用于符合上述兩標(biāo)準(zhǔn)的不同所有制、不同組織形式的企業(yè)，但不適用于個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 二、適用本會(huì)計(jì)制度的原則 根據(jù)本制度第三條的規(guī)定，適用原則有以下四條： （一）、符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于本制度是結(jié)合小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況和具體特點(diǎn)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則 的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化而制定的，相比較而言，標(biāo)準(zhǔn)要低一些。換言之，按規(guī)定應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不存在選擇性，但對(duì)于應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的則存在選擇性。 這里對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的唯一 性作出了明確的規(guī)定。比如說(shuō)對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，利潤(rùn)好了，想按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行計(jì)提操縱；利潤(rùn)不好或出現(xiàn)了虧損，又說(shuō)要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》了。 這一條主要是根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》而作的。集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)與母公司保持一致，即執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)視同為會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。換言之，是否也就意味著，若執(zhí)行了〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的前提下，就不存在轉(zhuǎn)為執(zhí)行本制度的情形。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。 （一） 會(huì)計(jì)主體 ：雖未如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五條（會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng) 交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）作出明確的規(guī)定，但我們認(rèn)為此假設(shè)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變動(dòng)。本 制度規(guī)定的會(huì)計(jì)期間分 為年度和月度；但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)分期包括月度、季度、半年度及年度。 二、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理原則差異 （一）會(huì)計(jì)處理原則 衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性 確認(rèn)和計(jì)量方面的要求：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 （二）稅務(wù)處理原則 — — 真實(shí)性與合法性為基本前提 比較典型的是國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函 [2020]329 號(hào)《關(guān)于旅 行社費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》： 一、有的旅行社為方便游客、優(yōu)化服務(wù)，采取了收取異地游客的旅游費(fèi)用中包含為異地游客購(gòu)買返程機(jī)車船票款，并為異地游客提供返程機(jī)車船票的方法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)管理需要，要求納稅人附送證明其支出實(shí)際發(fā)生的其他有關(guān)資料。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除 配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 （三）原則比較 原則比較 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循 配比原則 收入和成本配比 計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比 相關(guān)性 合理和有用 計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān) 確定性 謹(jǐn)慎估計(jì) 金額和事件的確定 合理性 符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 重要性 無(wú)論金額大小都