【正文】 ) 但由于不是從小企業(yè)的日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的，就不屬于 小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。收人通常具有以下特征： 1．收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。 其次，小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期 以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 再次，負(fù)債 是因過去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： (大量管理資料下載 ) 首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。按流動(dòng)性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動(dòng)資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金 、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實(shí)物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能 再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，則不能在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。 (一 )資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。為了更好地進(jìn)行會計(jì)核算，還應(yīng)對會計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類。 (十三 )重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映；對于不具重要性、不會導(dǎo)致投資 者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計(jì)信息的成本。 (十一 )實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 ，除按國家有關(guān)規(guī)定 (包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度 )所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (十 )謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi) 用的制度。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。根據(jù)清晰性的要求，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶對應(yīng)關(guān)系 應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。會計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。會計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期 會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (四 )一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會計(jì)政策，而不能拘泥于其法律 形式。會計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會計(jì)信息 內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。 二、會計(jì)核算的一般原則 (大量管理資料下載 ) 會計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。 (四 )貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指在會計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日期。所謂會計(jì)分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí) 間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 (三 )會計(jì)分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。即在可預(yù)見的未來，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還 。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但在會計(jì)核算上必須將其 作為會計(jì)主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 第三節(jié)會計(jì)核算的基本前提和原則 一、會計(jì)核算的基本前提 (一 )會計(jì)主體 會計(jì)主體是指會計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。 (三 )簡化了現(xiàn)行會計(jì)制度中的具體核算原則 、科目和報(bào)表 盡管《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但目前情況下，我國的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實(shí)情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》則將重點(diǎn)放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外編報(bào)的會計(jì)報(bào)表的格式、編制說明和會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。這一部分以條款的形式對會計(jì)要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等作了原則規(guī)定； 2．會計(jì)科目及說明。 (四 )相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。 (三 )減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。 (二 )實(shí)行會計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計(jì)核算辦法的制定應(yīng)符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定。 按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不 符合小企業(yè)界定 (大量管理資料下載 ) 標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行核算。 按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè)，對于 《小企業(yè)會計(jì)制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，其會計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí)，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定。 (三 )其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計(jì)部門的法定統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。 住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件 ：職工人數(shù) 800 人以下，或銷售額 15 000 萬元以下。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 1 000 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。 (大量管理資料下載 ) 交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3 000 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 200 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下。 批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 500 人以下，或銷售額 15 000 萬元以下?；蜾N售額 30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額 40 000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 300 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會計(jì)制度》的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個(gè)體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計(jì)核算極為簡單，沒有設(shè)置會計(jì)人員或無法進(jìn)行查賬課稅等，對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們 對本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來加以證實(shí)；就稅務(wù)部門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收；銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實(shí)物作為抵押的貸款。 (二 )經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會 、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局于 2020 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2020] (大量管理資料下載 ) 143 號 )中界定的小企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企 業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計(jì)制度》，而應(yīng)該遵循《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求，以提高會計(jì)信息的可靠性和透明度。 第一節(jié)《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍及制定原則 一、《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍 《小企業(yè)會計(jì)制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小 的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局于 2020 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2020]143 號 )中界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 (大量管理資料下載 ) 第一章 總 論 隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，提高我國會計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此，財(cái)政部總結(jié)了 1993 年以來會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，2020 年 6 月正式頒布了《小企業(yè)會計(jì)制度》，于 2020 年 1 月 1 日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。 (一 )不對外籌集 資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。 不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。 不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、 資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為： 工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 2 000 人以下，或銷售額 30 000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為 40 000 萬元以下。 建筑業(yè)，中小 型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3 000 人以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 600 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 100 人及以上，銷售額 1 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中 ，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 100 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 500 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù) 400 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 《中小企業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》自 2020 年 2 月 19 日公布之日起