【正文】 （2010）07號關于申請出具減免契稅證明的請示文登市財政局： 2008年哈爾濱泰富電氣公司與文登市政府達成協(xié)議，全資收購了原威海恒大電機（集團）有限公司100%產(chǎn)權。（6）公司依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。（4）在股權（股份）轉讓中，單位、個人承受公司股權（股份），公司土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。（2）非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過50%的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權屬，免征契稅。（吉林省地方稅務局公告2011年第2號）4對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。投資人發(fā)生改變的，按規(guī)定征收契稅。凡改變上述兩項內(nèi)容的，均屬于投資主體發(fā)生改變。重建對象享受優(yōu)惠政策每戶限一套。（財稅〔2008〕142號）3對經(jīng)營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續(xù)作為改造安置房源的，免征契稅；個人首次購買90平方米以下改造安置住房，可按1％的稅率計征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標準的改造安置住房，按法定稅率減半計征契稅；個人取得的拆遷補償款及因拆遷重新購置安置住房，可按有關規(guī)定享受個人所得稅和契稅減免。（財稅〔2010〕94號）3根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2003]184號）第七條規(guī)定，“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的無償劃轉，不征收契稅”。（財稅[2008]137號）；對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。法院判決撤銷房屋所有權證后，已納契稅款應予退還。對個人購買經(jīng)濟適用住房，在法定稅率基礎上減半征收契稅。（財稅〔2007〕162號，該條款與上文中的第29項內(nèi)容相左，從效力上看，筆者認為應以此文為準。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。（吉地稅發(fā)〔2006〕133號）2對于被轉移權屬的建筑物，可參照房產(chǎn)稅征管中有關房屋的標準認定是否屬于應納契稅的房屋。因此，股權轉移變化不影響企業(yè)法人財產(chǎn)權的獨立性和完整性，不會導致企業(yè)法人資產(chǎn)的權屬轉移，不涉及契稅問題，不征收契稅，也不需辦理減免。股權是一種按份共有權，股東作為出資者按投入公司的資本額所占股份享有資產(chǎn)受益、參與重大決策和選擇經(jīng)營管理者等企業(yè)所有者的權利。（財稅〔2004〕134號）2對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬，不征契稅。（遼地稅函〔2004〕173號）2對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。（京國土房管改[2004]375號）2個人獨資企業(yè)的資產(chǎn)屬于該企業(yè)法人。（財稅〔2001〕156號）2根據(jù)國務院2001 年發(fā)布的《金融機構撤銷條例》（國務院第324號令）中關于“被撤銷的金融機構財產(chǎn)的清理和處置，免交稅收和行政性收費”的規(guī)定，對被撤銷的金融機構在財產(chǎn)清理中取得土地、房屋權屬所涉及的契稅，應當予以免征。（財稅〔2001〕10號）1社會保險費（基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險）征收機構承受用以抵繳社會保險費的土地、房屋權屬免征契稅。（財稅〔2000〕14號）1對各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)當?shù)乜h以上人民政府房改部門批準，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均比照《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款“城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征”的規(guī)定，免征契稅。（國稅函〔2000〕468號）1甲單位擁有土地，乙單位提供資金，共建住房。（財稅字〔2000〕176號）1軍隊、武警部隊和政法機關所辦并移交地方的企業(yè)，其資產(chǎn)實行無償劃轉。（遼地稅法〔2000〕138號）1軍建離退休干部住房移交地方政府管理是軍隊離退休干部住房保障和管理方式的調(diào)整，是軍隊住房制度改革的重要措施之一。（遼地稅農(nóng)〔1998〕351號）1對監(jiān)獄管理部門承受土地、房屋直接用于監(jiān)獄建設，視同國家機關的辦公用房建設，免征契稅。（財稅字〔1998〕96號）1對金融企業(yè)通過“以房抵債”方式取得的房地產(chǎn)，在財務處理上不進固定資產(chǎn)，沒辦不關產(chǎn)權變更手續(xù)，暫不征收契稅。（財稅[2011]82號）對事業(yè)單位承受土地、房屋免征契稅應同時符合兩個條件：一是納稅人必須是按《事業(yè)單位財務規(guī)則》進行財務核算的事業(yè)單位；二是所承受的土地、房屋必須用于辦公、教學、醫(yī)療、科研項目。（《中華人民共和國契稅暫行條例細則》；《北京市契稅管理規(guī)定》）依法應當予以免稅的外國駐京外交機構、聯(lián)合國駐京機構以及外交人員承受土地、房屋權屬的，經(jīng)外交部確認，可以免征契稅。因此，對離婚后原共有房屋產(chǎn)權的歸屬人不征收契稅。（《北京市契稅管理規(guī)定》）；夫妻共有房屋屬共同共有財產(chǎn)。（《中華人民共和國契稅暫行條例》；《北京市契稅管理規(guī)定》）軍事單位承受土地、房屋用于地上和地下的軍事指揮工程，軍用的機場、庫房、營區(qū)、訓練場、試驗場和通信、導航、觀測臺站，以及市財政局和市地方稅務局確定的其他用于軍事設施的土地、房屋，免征契稅。因原住房未達到本市規(guī)定標準面積而重新購買公有住房的，視為第一次購房。（《中華人民共和國契稅暫行條例》；《北京市契稅管理規(guī)定》；財稅〔2008〕62號；財稅〔2008〕104號）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，其成交價格沒有超出土地、房屋補償費、安置補助費的部分，免征契稅。與原事業(yè)單位超過30% 的職工簽訂服務年限不少于三年勞動用工合同的，減半征收契稅。(9)事業(yè)單位改制事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。(8)資產(chǎn)劃轉對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。與原企業(yè)超過30% 的職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。(6)企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)依照有關法律、法規(guī)規(guī)定實施破產(chǎn)，債權人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務的土地、房屋權屬，免征契稅。(5)企業(yè)出售國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，免征契稅。(3)公司合并兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50% 的公司。非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)(公司)在新設公司中所占股份超過50% 的，對新設公司承受該國有獨資企業(yè)(公司)的土地、房屋權屬，免征契稅。具體如下：(1)企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司，有限責任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。1公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅。經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位回購經(jīng)濟適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟適用住房房源的，免征契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1% 稅率征收契稅。繳納房屋產(chǎn)權調(diào)換差價的，對差價部分按