【正文】 在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。營(yíng)改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營(yíng)業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對(duì)于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時(shí)，對(duì)預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票。營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開(kāi)具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開(kāi)具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問(wèn)題部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開(kāi)發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？房地產(chǎn)企業(yè)分次開(kāi)發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。房地產(chǎn)業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專門(mén)作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對(duì)部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計(jì)稅方法，是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。（二）根據(jù)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?，提供文化服務(wù)的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、景區(qū)門(mén)票適用征稅范圍問(wèn)題部分地市反映，景區(qū)門(mén)票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)征稅范圍界定問(wèn)題，有關(guān)政策指引如下：（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。對(duì)于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合新舊稅制銜接的實(shí)際，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在試點(diǎn)實(shí)施后10個(gè)工作日內(nèi)制作?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在收到?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。核實(shí)的數(shù)據(jù)由稅企雙方共同簽字確認(rèn)并留存。二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（五）一、關(guān)于一般納稅人資格登記問(wèn)題一是落實(shí)總局要求。二、關(guān)于個(gè)人二手房購(gòu)買(mǎi)時(shí)間的確定問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定?中規(guī)定：對(duì)于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（四）一、關(guān)于建筑工程老項(xiàng)目的確定問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?中規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。房地產(chǎn)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品屬于自建取得，所以適用普遍規(guī)定。對(duì)此問(wèn)題，有人認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品用于出租并沒(méi)有進(jìn)行明文規(guī)定。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開(kāi)具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來(lái)水公司、電力公司、供熱公司等（簡(jiǎn)稱銷貨方），將發(fā)票開(kāi)具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（三）一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問(wèn)題物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開(kāi)具代開(kāi)普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對(duì)代理人中的個(gè)體工商戶，可按規(guī)定代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，對(duì)代理人中的其他個(gè)人，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。具體操作如下：保險(xiǎn)公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號(hào)、代理費(fèi)收入、是否為個(gè)體工商戶等詳細(xì)信息，并經(jīng)代理人簽字確認(rèn)后，由保險(xiǎn)公司到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。由于個(gè)人代理人數(shù)量多、金額小、流動(dòng)性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個(gè)人利益，敏感性強(qiáng)。三、關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人代理人問(wèn)題在保險(xiǎn)行業(yè)中，存在著大量的個(gè)人代理人，他們向保險(xiǎn)公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。遵循這一原則，建筑企業(yè)是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并非取決于自己的身份，而是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象的。二、關(guān)于建筑業(yè)納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象問(wèn)題部分建筑企業(yè)對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的對(duì)象存在疑惑，不清楚是以建筑項(xiàng)目為對(duì)象還是以整個(gè)納稅主體為對(duì)象。營(yíng)改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營(yíng)業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對(duì)于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，待正式交易完成時(shí)，對(duì)預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票。營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開(kāi)具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開(kāi)具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問(wèn)題部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開(kāi)發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？房地產(chǎn)企業(yè)分次開(kāi)發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行核算的，這一操作模式與?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法?中的“項(xiàng)目”口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同項(xiàng)目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。房地產(chǎn)業(yè)按項(xiàng)目管理是基本原則，這是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)專門(mén)作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對(duì)部分產(chǎn)品選擇適用簡(jiǎn)易或一般的計(jì)稅方法，是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)實(shí)在在的利好。因此，餐飲業(yè)銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。此次營(yíng)改增之后，已不存在非增值稅納稅人。三、關(guān)于餐飲業(yè)外賣(mài)適用稅率問(wèn)題根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第17號(hào)）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）中的規(guī)定。16 號(hào)公告中明確，取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租有關(guān)問(wèn)題《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36 號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第16 號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人其出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果是一般納稅人，則要根據(jù)取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間來(lái)判定，2016 年4 月30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“老”的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；2016 年5 月1 日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)屬于“新”的不動(dòng)產(chǎn)，出租時(shí)適用的是一般計(jì)稅方法。對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決。“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人提供航天運(yùn)輸服務(wù)，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。，是按照航空運(yùn)輸服務(wù)還是按照租賃服務(wù)繳納增值稅?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人的濕租業(yè)務(wù)，屬于提供航空運(yùn)輸服務(wù)并應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。其中，程租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。“銷售服務(wù)”包括哪些?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，銷售服務(wù)包括提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。，已登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?答：按照《財(cái)政部國(guó)