【正文】 的應納個人所得稅。21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時付給其月工資9000元。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售。此方案下，企業(yè)贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業(yè)贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。參考答案：方案一，直接進行八折銷售。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 。19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。，預計年應納稅所得額為1 8萬元。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=10585 2=11 7(萬元)[注：公司購入該設備時實際成本為5 ，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 l 00％，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。A公司應納印花稅稅額=1 000‰=(萬元)：稅費負擔率％=％方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規(guī)定應繳營業(yè)稅，不繳增值稅。則： A公司應納增值稅稅額：％85=(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質上是一種購銷業(yè)務，應按購銷合同繳納合同金額。計算分析上述兩個融資方案的稅負。’方案一：租期1O年，租賃期滿后， 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為1 O年(城市維護建設稅適用稅率為7％、教育費附加征收率為3％)。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：應納增值稅稅額=T2麗92 1 7％1 =(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3％。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。(以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30％，護膚護發(fā)品免征消費稅。15：.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元。企業(yè)如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。20對于每條調撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。應繳消費稅及附加稅費情況如下：銷售輪胎成品時應繳納的消費稅=1 0003％=30(萬元)應繳納的城建稅及教育費附加=30(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=()(125％)=(萬元)由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。稅后利潤增加廠9萬元()。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，售價仍為1000萬元。假設本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。合并前應納消費稅稅款為：A廠應納消費稅稅額=2000020％+50002=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=250001 0％=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=2500010％=500(萬元)合并后節(jié)約消費稅稅額：115002500=9000(萬元)13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(，繼續(xù)加工成另一種應稅消費品)。如果企業(yè)轉產為藥酒生產企業(yè)，則消費稅稅負將會大大減輕。第三，由于企業(yè)B生產的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業(yè)應繳的消費稅稅款將減少。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產權交易行為。由于合并前企業(yè)B的資產和負債均為5 000萬元，凈資產為零。經評估，企業(yè)B的資產價值恰好也為5000萬元。企業(yè)B在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。企業(yè)A主要經營糧食類白酒，以當地生產的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現行消費稅法規(guī)定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％。實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：應納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬元)稅負率％實施籌劃后：飼養(yǎng)場免征增值稅，飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價確定為350萬元，其他資料不變。公司可將整個生產流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。奶制品的增值稅稅率適用17％。因此，甲、乙兩個企業(yè)可通過合并方式。根據無差別平衡點增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率(% 1004035％，％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。由于兩個企業(yè)年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80(1+7％)=(萬元)兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150(萬元)兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）3％=(萬元)分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計==150/（1+3%）=(萬元)經過納稅人身份的轉變，=?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。該企業(yè)年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發(fā)票。比較分析兩個方案哪個節(jié)水效果最好?參考答案：方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=3005％=15(萬元)方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅：應納營業(yè)稅稅額=(63006000)3％=9(萬元)方案一比方案二實現節(jié)稅額=1 59=6(萬元)顯然，A公司經過納稅籌劃，由服務業(yè)稅目納稅人轉變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現了依法節(jié)約稅金的目的。按稅法規(guī)定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業(yè)稅目繳納5％的營業(yè)稅。于是建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000(120％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=2000020％+400030％=5200(元)或者應納個人所得稅稅額=30000(120％)30％2000=5200(元)方案二：分月支付。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：方案一：一次性支付30000元。卓達公司應納營業(yè)稅稅額=90005％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450(7％+3％)=45(萬元)物業(yè)公司應納營業(yè)稅稅額=1255％=(萬元)物業(yè)公司應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45++=(萬元)籌劃后節(jié)約稅費總額==(萬元)7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。這樣，其代收款項就不屬于稅法規(guī)定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業(yè)稅。卓達公司在計算繳納營業(yè)稅時，代收款項應作為價外費用并入營業(yè)額一并計稅： 應納營業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=(7％+3％)=(萬元)應納稅費合計=+=(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢? 參考答案：根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)l998】217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收人應當計征營業(yè)稅。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業(yè)務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。無差別平衡點增值率（含稅銷售額）企業(yè)年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：10017 ％ = 萬元如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納增值稅（1003 %）= 3 萬元因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利? 界定納稅人性質現行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據劃分。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=(1 900001 000002000 12)35％6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=1 900001 000001 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(7365047650)。而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％35％五級超額累進稅率。2009年該企業(yè)的生產經營所得為1 90000元，王先生在企業(yè)不領取工資。第3題：王先生承租經營一家餐飲企業(yè)(有限責任公司，職工人數為20人)。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。雙倍法下折舊=2/使用年數*機器凈值，最后兩年的折舊平攤。請根據上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現率10％。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(1 2000067200)；比調入報社節(jié)稅65l00元(13230067200)。其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為l4％。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。三種合作方式的稅負比較如下：第一，調入報社。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。5.（）城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。3.（）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。參考答案：1. 2. 3.√ 4. 5.√ 6.√ 7. 8.√ 9.√第八章 其他稅種納稅籌劃三、判斷正誤題1.（）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納稅。8.（）稿酬所得的實際適用稅率是14%。6.（）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。4.（）現行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔