國稅總局公告20xx年第51號-納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題-文庫吧資料
2024-10-29 01:13本頁面
【正文】 國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號），該辦法是根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）等有關(guān)規(guī)定制定而成，對規(guī)范和加強企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，具有積極意義。因此，企業(yè)向個人借款，簽訂的借款合同不需要貼花。企業(yè)向個人借款，一般都要簽訂借款合同。第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。因此，取得利息收入的個人應(yīng)按規(guī)定20%稅率計算和繳納個人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，個人取得借款利息收入，符合營業(yè)稅應(yīng)稅項目，在繳納營業(yè)稅時，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。問：支付職工集資款的利息都要繳納哪些稅？答：企業(yè)支付職工集資利息涉及稅種為：營業(yè)稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅函[1995]156號）第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。對于銀行超越范圍抵扣營業(yè)稅的，應(yīng)按及相關(guān)規(guī)定處理。相關(guān)資料，是指破產(chǎn)（兼并）企業(yè)的名稱，破產(chǎn)（兼并）的原因（包括批準的機關(guān)和批準的文件），形成銀行呆，壞賬損失的數(shù)額以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆，壞賬損失，是指非試點城市和地區(qū)以及試點城市的非國有工業(yè)企業(yè)，試點城市管轄的縣（市）屬企業(yè)擅自使用國發(fā)［1994］59號文件有關(guān)破產(chǎn)方面的政策，而形成的銀行呆，壞賬損失。特此公告。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局二○一一年九月二十六日第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第51號根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深圳高速公路股份有限公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2003]1320號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石化集團銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）同時廢止。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）的規(guī)定，龍江交通和吉林高速無需就其受讓東北高速的土地房屋權(quán)屬繳納契稅。根據(jù)剛剛發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，本次交易屬于新設(shè)分立，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的范疇，涉及到的土地使用權(quán)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不征營業(yè)稅。因此，東北高速的此次分立，存在稅務(wù)上的不確定性，若是發(fā)生稅務(wù)爭議，應(yīng)該通過有關(guān)的渠道反映企業(yè)的涉稅訴求，爭取維護企業(yè)的稅收利益。從上述分析來看，本次交易可以滿足“經(jīng)營連續(xù)性原則”的限制條件。因此，從宏觀上看，還是符合“權(quán)益的連續(xù)性原則”的。從上述分析看來，本次交易不滿足特殊性稅務(wù)處理中“權(quán)益連續(xù)性原則”的限制條件，主要是因為東北高速的股東龍高集團和吉高集團按照持股比例取得龍江交通和吉林高速的股份，但是龍高集團和吉高集團相互置換股份是有其特定背景的，此次分立主要是因為東北高速內(nèi)部股東的不合，如果分離后仍然交叉持股，那么將導(dǎo)致此次分立沒有取得預(yù)先的效果。（2）取得龍江交通和吉林高速股份的主要股東也承諾在12個月內(nèi)不會轉(zhuǎn)讓股份。【稅務(wù)處理及評價】一、所得稅合理商業(yè)目的原則的判定 本次交易的商業(yè)目的：（1）理順公司內(nèi)部機制的需要（2）有利于兩公司得到當?shù)卣闹С?，獲得資產(chǎn)注入和發(fā)展的動力 從上述對交易目的的描述上看，本次交易的主要目的是為了解決內(nèi)部治理的問題，并非出于稅收目的，應(yīng)該是具有合理商業(yè)目的的。東北高速在分立日在冊的所有股東，其持有的每股東北高速股份將轉(zhuǎn)換為一股龍江交通的股份和一股吉林高速的股份。龍江交通和吉林高速的股票在獲得批準后在證券交易所上市。下面以東北高速分立為例，淺析一下企業(yè)分立涉及的稅務(wù)問題： 【案例】東北高速分立2010年2月東北高速公路股份有限公司（上交所上市公司，股票代碼“600003”，以下稱“東北高速”）分立為黑龍江交通發(fā)展股份有限公司（以下稱“龍江交通”）和吉林高速公路股份有限公司（以下稱“吉林高速”）。國務(wù)院的這份文件似乎也影響了稅務(wù)總局在2010年7月份發(fā)布的關(guān)于重組企業(yè)所得稅管理的4號公告。13號公告和51號公告的出臺應(yīng)該與《國務(wù)院關(guān)于促進企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號）的規(guī)定密不可分，該文規(guī)定“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。另外，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）中對分立的增值稅處理作出了規(guī)定，也是不征增值稅的，營業(yè)稅是和增值稅相對應(yīng)的一個流轉(zhuǎn)稅稅種，
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