【正文】 準(zhǔn)備，實現(xiàn)對存貨 成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。比如存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值 減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。從而為濫用謹(jǐn)慎性原則提供了理論支持。當(dāng)然，由于每個企業(yè)的具體情況不同，應(yīng)允許 企業(yè)之間差異，但從實際情況看來，造成差異的原因是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的不同。如制度未對計提各項減值準(zhǔn)備的比例作 出明確的規(guī)定及具體可操作性的方法，這就使不同的企業(yè)在處理相同或相似情況 時由于采用的比例存在較大差異，導(dǎo)致企業(yè)間會計信息缺乏可比性。具體 表現(xiàn)為以下幾點： 、會計估計的采用具有較強(qiáng)的選擇性，使用謹(jǐn)慎性原則未 必能夠保證會計信息的質(zhì)量，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的不實。我國企業(yè)在 實施承包經(jīng)營過程中，為了自身利益，行為短期化進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)，而謹(jǐn)慎性原 則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃漏稅收的秘密武器；另一個是謹(jǐn)慎性不足問題。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企 業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。相比之下，2006年頒布的新準(zhǔn)則對于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采取了 更加謹(jǐn)慎的做法，《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)更加嚴(yán)格，其中銷售商品收入有 五個條件，提供勞務(wù)收入有四個條件；同時對價款收取采用遞延方式的，按應(yīng)收 價款的公允價值確定收入，差額先計入未實現(xiàn)融資收益，不確認(rèn)當(dāng)期收入。：1998年頒布的準(zhǔn)則在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上較以前的準(zhǔn)則謹(jǐn)慎。：1998年的一系列準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作 了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費(fèi)的“不少于5年”，分別 調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”。主要有壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值 準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)、在建工程(減值準(zhǔn)備)、工程物資(減值準(zhǔn)備)、商譽(yù)(減值準(zhǔn)備)、投資性房地產(chǎn)(減 值準(zhǔn)備)等。2001年頒布的會計準(zhǔn)則更是全面計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，中期期末和年末除了計提 原有的“四項準(zhǔn)備”外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計 提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如今，謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為我國會計理論和實務(wù)中一 個極其重要的原則。我 國在1992年頒布，并于1993年7月1日起實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn) 慎性原則，要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求合理核算可能發(fā)生的損 失和費(fèi)用。下面，筆者將分別對謹(jǐn)慎性原則在會計制度和 會計實務(wù)這兩方面的運(yùn)用現(xiàn)狀進(jìn)行闡述。謹(jǐn)慎性原則雖然對 會計的理論與實務(wù)影響巨大，但它也極富爭議。杭州電子科技大學(xué)畢業(yè)論文 8三、我國中小企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境 的不確定性程度越來越高，企業(yè)經(jīng)營存在著風(fēng)險，以投資者為主體的會計信息使 用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。因此，必 須客觀地對待秘密準(zhǔn)備的優(yōu)點和不足，“趨利避害”，合理地利用秘密準(zhǔn)備的有利 的方面，克服或抑制其不利的一面。例如，帳面價值 已經(jīng)等于零的仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、市價已經(jīng)遠(yuǎn)高于帳面成本的股票投資、采用一次攤銷法的各種低值易耗品等等。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善、尤其是民營企業(yè)和私營企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)也會變得越來越“謹(jǐn)慎”，越來越 “穩(wěn)健”，秘密準(zhǔn)備金問題終將“浮出水面”。從理論上講，只要堅持歷史成本原則，只要存在價值估計，就有可能存在秘 密準(zhǔn)備金。”這是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《制度》對會計核算中貫徹謹(jǐn)慎性原則的 一般要求。但 兩國政府的態(tài)度卻天壤之別, 我國會計準(zhǔn)則、制度中的某些規(guī)定實際上自動形成 了一些秘密準(zhǔn)備, 然而我國政府卻明確禁止秘密準(zhǔn)備金的計提。因此，從總體上看，德國立法者贊成秘密準(zhǔn)備金的存在的，但也要求企業(yè)進(jìn) 行充分的信息披露，使“秘密”成為“公開”。在德國立法者看來，秘密準(zhǔn)備金的存在是一把“雙刃劍”。因此，德國秘密準(zhǔn)備金的另 ⑦ 德國秘密準(zhǔn)備金及其對我國的啟示，任永平，會計研究 2001 年02 期 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有者權(quán)益 低估資產(chǎn)的價值 減少的所有者權(quán)益（秘密準(zhǔn)備）資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有者權(quán)益 高估的負(fù)債等于減少的所 有者權(quán)益 杭州電子科技大學(xué)畢業(yè)論文 7 一前提條件是“必須是在資產(chǎn)計價過程中產(chǎn)生的，而且這種資產(chǎn)具有在資產(chǎn)負(fù)債 表上反映的責(zé)任或至少具有一種反映的選擇權(quán)”。兩者及其與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系可由圖21表示： “狹義的秘密準(zhǔn)備金” “暗藏的秘密準(zhǔn)備金” 秘密準(zhǔn)備的金額、項目不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映 資產(chǎn)負(fù)債表上的金額包括秘密準(zhǔn)備，但無單獨(dú)項目 圖21 兩種秘密準(zhǔn)備金與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系圖 特別值得注意的是：狹義秘密準(zhǔn)備金是不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的，但不在資 產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)并不都是秘密準(zhǔn)備金。德國常見的產(chǎn)生秘密準(zhǔn)備金的方 法有兩個：一是低估資產(chǎn)價值；二是高估負(fù)債價值?！懊孛軠?zhǔn)備金”一詞在德語中 為“Stillen Ruecklagen”，德國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家韋赫對“stillen Ruecklagen” 的解釋是：“它象公開的公積金一樣屬于自有資本，但又象它的名稱所反映的那 樣，其存在是不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的”。因此，本文將對中德兩國在秘密準(zhǔn)備金方面的 不同進(jìn)行重點分析。折舊方法上以加速折舊法代替直線法；建造合同計 算中以完工標(biāo)準(zhǔn)代替工程進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)； 銷售收入確定以貨款收回標(biāo)準(zhǔn)代替分期付款 標(biāo)準(zhǔn)等, 都是體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的。5．謹(jǐn)慎性原則貫穿在會計處理方法的選擇上 在選擇會計處理方法時, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的實際情況, 在會計制度允許的范 圍內(nèi)選擇最有利于或最適合于本企業(yè)的會計處理的方法, 這也是以謹(jǐn)慎性原則作 為指導(dǎo)的。經(jīng)濟(jì)危機(jī) 之后, 謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露。由此可見，這些謹(jǐn)慎的會計處理方法可以為注冊會計師的簽證提供科學(xué)的依據(jù)，保證簽證結(jié) 果能為社會所承認(rèn)，從而也使企業(yè)在激烈的市場競爭中，有效避免短期化行為，保全企業(yè)資產(chǎn)的完善，提高企業(yè)防范風(fēng)險的能力，從而保護(hù)了投資人和債權(quán)人的 利益。而少提折舊，必定使企業(yè)虛增利潤，進(jìn)而發(fā)生其他影響 企業(yè)資金總量減少的費(fèi)用，諸如多交所得稅、多付股利等。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應(yīng)當(dāng)采取盡可能不高估資 產(chǎn)和所有權(quán)益的會計處理方法，使企業(yè)的會計核算盡可能建立在比較穩(wěn)妥可靠的 基礎(chǔ)上，如會計核算中采取的計提壞帳準(zhǔn)備金、加速折舊法、存貨后進(jìn)先出法等。投資者所關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，企業(yè)能否在不斷獲利的前 提下持續(xù)經(jīng)營下去；經(jīng)營者所關(guān)心的是企業(yè)目前的經(jīng)營效益，以表明經(jīng)營者的經(jīng) 營業(yè)績。長此下去，不僅有可能影響企業(yè)的擴(kuò)大再生 產(chǎn)，甚至還有可能連簡單再生產(chǎn)也難以維持 ⑥。因為企業(yè)一旦出現(xiàn)了利潤，政府就必然要求企業(yè)交納所得稅，如果是虛 假利潤則意味著企業(yè)要多交所得稅，增加現(xiàn)金流出量等。對此，企業(yè)進(jìn)行會計處理時，應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，充分 估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使決策者能正 確判斷紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制到盡可能小的范圍內(nèi)，這樣，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，擠干企業(yè)利潤中的水分，避免潛虧的發(fā) 生，從而保證企業(yè)在穩(wěn)定中發(fā)展壯大。因此，作為企業(yè)經(jīng) 營活動的會計信息系統(tǒng)，不得不考慮這些不確定因素。隨著社會生產(chǎn)力迅猛發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，促進(jìn)企業(yè)的競爭更加激烈，“優(yōu)勝劣汰”已成為商品經(jīng)濟(jì)社會的客觀規(guī)律。由此可見，我國對中小企業(yè)的監(jiān)管還相當(dāng)?shù)谋∪?，致使中小企業(yè)有機(jī)可乘，在利益的驅(qū)使下，假賬泛濫。稅務(wù)部門是中小企業(yè)的會計監(jiān)管者，但也僅僅限于每個月的納稅申 報和定期稅務(wù)稽查，側(cè)重于稅基的完整和真實。國家監(jiān)管的重點是那些關(guān)系國計民生的企業(yè)?！?④ 關(guān)于中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)問題，主要參見試論中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)和職責(zé), 孫瑾，《商業(yè)研究》2001 年第6 期 ⑤ 我國中小企業(yè)會計執(zhí)業(yè)環(huán)境探討, 譚湘,胡國紅,羅漢鴻，《廣東農(nóng)工商管理干部學(xué)院學(xué)報》第16 卷第2 期 杭州電子科技大學(xué)畢業(yè)論文 4 業(yè)的會計行為沒有制度規(guī)范有關(guān)。有調(diào)查顯示，有1/3的企 業(yè)沒有書面的財務(wù)會計制度，相當(dāng)一部分有財務(wù)會計制度的企業(yè)也只是一個形式，不符合企業(yè)的實際情況，會計人員還是沒有遵照制度行事，全憑個人經(jīng)驗進(jìn)行管 理 ⑤ 中小企業(yè)的會計核算不規(guī)范也是一個公認(rèn)的問題，特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和私營企 業(yè)，會計信息的可信度較低，原始憑據(jù)不完整，會計審核手續(xù)不健全，成本結(jié)轉(zhuǎn) 隨意，有的還設(shè)有內(nèi)外兩套賬。一些從事會計工作時間較長的會計人員，了解企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有豐富的經(jīng)驗，但掌握新制度、新準(zhǔn)則、新會計手段的速度較慢； 剛從學(xué)校畢業(yè)的會計人員懂得理論，但又缺乏實際操作的經(jīng)驗。（3）會計人員的素質(zhì)較低 ④。出納人員更是任用企業(yè)主的親戚朋友，而不管其是否具有相應(yīng)的從業(yè)資格。（2）會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合規(guī)范。這就意味著中小 企業(yè)的組織化程度較低，企業(yè)主的決策具有相當(dāng)重要的作用，由于沒有相關(guān)的牽 制機(jī)制，會計人員與企業(yè)主的從屬關(guān)系更加突出。主要內(nèi)容見表11 表11 大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) ② 行業(yè)名稱 指標(biāo)名稱 計算單位 大型 中型 小型 工業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 資產(chǎn)總額 人 萬元 萬元 2000及以上 30000及以上 40000及以上 3002000以下 300030000以下 400040000以下 300以下 3000以下 4000以下 ① Hendrikson, Van Breda,.,Accounting theory,fifth ,Homewood Richard ,Inc.② 《小企業(yè)會計制度》,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2004 年版,P196 杭州電子科技大學(xué)畢業(yè)論文 3 續(xù)表11 行業(yè)名稱 指標(biāo)名稱 計算單位 大型 中型 小型 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 500及以上 15000及以上 100500以下 100015000以下 100以下 1000以下 交通運(yùn)輸 業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 3000及以上 30000及以上 5003000以下 300030000以下 500以下 3000以下 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 1000及以上 30000及以上 4001000以下 300030000以下 400以下 3000以下 住宿和參 觀業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 銷售額 人 萬元 800及以上 15000及以上 400800以下 300015000以下 400以下 3000以下 注：：（1）組織形式上兩權(quán)重合。由于各國以及各個地 區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，文化背景存在差異，以及劃分企業(yè)規(guī)模的側(cè)重目標(biāo)有別，因此國際上對中小企業(yè)沒有一個統(tǒng)一的界定。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第18 條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn) 慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失費(fèi)用。（一）謹(jǐn)慎性原則的概述 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素要求人們 在會計處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡 量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者，企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng) 付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。杭州電子科技大學(xué)畢業(yè)論文 2一、中小企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的必要性 謹(jǐn)慎性原則是一個眾所周知卻又很難以完全說清楚的會計原則。謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計理論與實務(wù)中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會計領(lǐng) 域的地位勿庸質(zhì)疑，本文將從其概念、其實施的必要性和在我國的發(fā)展歷程等幾 方面來進(jìn)行理論上的論述，肯定謹(jǐn)慎性原則在會計理論中的地位無法替代。它符合 我國現(xiàn)階段多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的客觀