【正文】 程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業(yè)額。如果雙方簽訂的是租賃合同，適應稅率為5%，應納營業(yè)稅就為10萬元。如雙方合同約定租賃臺班費總價200萬元。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機、裝卸機的施工單位完成。施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅收籌劃顯得尤為重要。本文試從納稅籌劃方面淺談一些觀點。關鍵字：施工企業(yè)稅收籌劃為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工企業(yè)相互壓低報價、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤空間。參考文獻：[1] 中國注冊會計師協(xié)會稅法2006（4）[2] 中國注冊會計師協(xié)會會計2006（4）[3] 全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（1）2006（1）[4] 全國注冊稅務師職業(yè)資格考試教材編寫組稅法（2）2006（2）[5] 蔡昌建筑施工業(yè)稅收籌劃規(guī)律及思路點撥財會信報第三篇：淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談建筑施工企業(yè)稅收籌劃摘要：稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，充分利用稅收政策合理安排納稅行為，以達到減輕稅收負擔、增加企業(yè)利潤、充分利用資金的時間價值，減少籌資成本，緩解資金壓力的目標。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。施工企業(yè)會計處理的涉稅籌劃：《企業(yè)會計制度》規(guī)定了可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業(yè)會計利潤實現(xiàn)時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業(yè)應納所得稅的現(xiàn)值出現(xiàn)差異，故施工企業(yè)在經(jīng)營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。由于甲向企業(yè)投入的土地使用權是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。具體操作過程如下：甲企業(yè)以土地使用權、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權的營業(yè)稅為1000萬元，甲應納的營業(yè)稅為1000萬元5%=50萬元。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。案例：甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。案例：某施工企業(yè)需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業(yè)獨立核算的單位承建，需要負擔營業(yè)稅30萬元（10003％），改由單位內(nèi)部非獨立核算單位承建則不用負擔營業(yè)稅金。通過內(nèi)部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規(guī)定，“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟利益”，是指發(fā)生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益，不包括獨立核算單位內(nèi)部非獨立核算單位從本獨立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。于是，通過籌劃，A可少繳20000元的營業(yè)稅款。然后。此時，A應納營業(yè)稅（適用服務業(yè)稅率）為：100萬元5％＝50000元。建設單位B與施工單位C簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目5％的稅率征收營業(yè)稅。（2）施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃稅法規(guī)定建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。案例：某施工企業(yè)承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。（1）工程合同價款的稅收籌劃根據(jù)《中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。由于行業(yè)性質(zhì)決定，建筑施工企業(yè)主要涉及建筑勞務及其他服務。（三）經(jīng)營過程的稅收籌劃簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有施工周期長、價值大的特點，經(jīng)濟活動一般需要簽訂合同。要專業(yè)化固定資產(chǎn)設備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。按照稅法規(guī)定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業(yè)稅后利潤的分配，因此施工企業(yè)在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。（二）籌資過程中的稅收籌劃權益性資本與負債性資本籌資。對股權轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。集團化的大型施工企業(yè)可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規(guī)定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業(yè)的企業(yè)所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據(jù)以計算的應繳企業(yè)所得稅額,(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業(yè)投資額,可用總機構(或母公司)以后匯總(合并)后的應繳所得稅額延續(xù)抵免,但抵免期限最長不得超過5年。因此，施工企業(yè)在購置固定資產(chǎn)設備之前就應做好相應統(tǒng)籌規(guī)劃，取得有關部門的批復手續(xù)，合理的降低企業(yè)稅負。因此，通過與外資共同投資設立企業(yè)，利用外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策至少將相應企業(yè)所得稅稅負降低50％以上。由于外資企業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業(yè)降低稅負。投資設立外商投資企業(yè)稅收籌劃所謂外商投資企業(yè)，是指按照中國法律組成企業(yè)法人的“三資企業(yè)”。經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。匯總（合并）技術是指通過兼并經(jīng)營虧損，降低企業(yè)的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業(yè)的計稅基數(shù)或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。分割技術是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節(jié)稅的技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi),納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節(jié)稅的技術。如國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅?？鄢夹g是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。免稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi),利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。不管使用哪種方法，其結果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔國家稅賦。這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征,也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。也就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲得最大的稅收收益。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟活動出發(fā)，結合具體的案例，分析研究了施工企業(yè)稅收籌劃的基本規(guī)律與運作技巧。施工企業(yè)通過合理的稅收籌劃，不但可以降低企業(yè)的整體稅收負擔增加企業(yè)盈利，而且可以減少當期的現(xiàn)金流出，緩解企業(yè)的現(xiàn)金壓力，減少融資成本，提高經(jīng)濟效益。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在不違背稅收政策的前提下通過合理籌劃與安排，減輕企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，會計控制制度不完善，有可能增加企業(yè)的稅收負擔。275/110%=，*10%25=5700元，在該點上稅后收益和6000元的稅后收益相等，采用完全歸納發(fā)可以得出區(qū)間范圍的計算公式，稅收臨界點上適用本級和高級稅率的差額/1高一級稅率。從上述舉例可以發(fā)現(xiàn)