【正文】 勝舉。但我國相當(dāng)多的企業(yè)幾乎不存在控制活動(dòng)， 即便有 也是名存實(shí)亡 ，在真正需要的時(shí)候根本起不到應(yīng)有的作用 。 第 三 ， 控制活動(dòng)不到位。風(fēng)險(xiǎn)管理觀念是內(nèi)部環(huán)境的因素之一，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的生存土壤。很多中小企業(yè)存在較大的稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，為獲取利潤(rùn)，偷稅漏稅時(shí)有發(fā)生。 中小企業(yè)普遍未進(jìn)行實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，即沒有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)估和管理，沒有一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。 第 二 ，風(fēng)險(xiǎn)管理缺失。一些 中小 企業(yè) 管理層 對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，但是 卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽 回 的損失，使本就資金緊張 7 的企業(yè)舉步維艱。 近 幾 年來，中小企業(yè) 的 財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、 思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上 。內(nèi)部 控制 環(huán)境包括董事會(huì)、企業(yè)文化、管理者的品性和管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、誠信和道德觀、組織結(jié)構(gòu)等等。 相對(duì)于成功的大企業(yè)來說， 大多數(shù)中小企業(yè) 無論是內(nèi)部控制意識(shí)還是內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)都比較 欠缺 和 薄弱 。我國內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。目前，我國理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還沒有形成很一致的意見。在未來 1015年，隨著國家 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和人口、 資源、 社會(huì)、環(huán)境等因素的交織作用 和影響 而帶來的歷史性矛盾和問題將更加突出，可以預(yù) 想 ，在解決這些矛盾和問題的過程中，中小企業(yè)的作用和地位將越發(fā) 突出和 明顯。 6 中小企業(yè)在 保證我國宏觀經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。 改革開放三十年來，我國中小企業(yè) 得到了迅速發(fā)展，已經(jīng)成為繁榮經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大就業(yè)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推動(dòng)創(chuàng)新、催生新產(chǎn)業(yè)及建設(shè)和諧社會(huì)不可或缺的重要力量。 第三階段： 20世紀(jì) 90年代后期至今 隨著改革開放的進(jìn)一步深入 ， 中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位越來越高。 第二階段： 20世紀(jì) 90年代在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 為主體的 條件下，生產(chǎn)力得到解放，生產(chǎn)要素的市場(chǎng)化程度 逐步 提高， 同時(shí) 市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻降低，真正 地 催生 滋長(zhǎng) 了中國的中小企業(yè)群體。 我國中小企業(yè)的發(fā)展，大致經(jīng)歷了 以 下三個(gè)階段： 第一階段： 20世紀(jì) 80年代以前， 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響下 ，公有經(jīng)濟(jì)和 集體經(jīng)濟(jì)成 為 了 絕對(duì)主體， 而 中小企業(yè)主要表現(xiàn)為中小型集體企業(yè)， 那些 少數(shù)個(gè)體、民營(yíng)和私人家族 的 中小企業(yè)處于萌芽階段并努力 地 爭(zhēng)取生存權(quán)。內(nèi)控制度作為一種嚴(yán)密科學(xué)的管理控制體系，在市 5 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來越受到人們的賞識(shí)，精明的企業(yè)家在向管理要效益的同時(shí)，通過完善內(nèi)控制度，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行，防范錯(cuò)弊行為的發(fā)生，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，把企業(yè)推向一個(gè)新的發(fā)展階段。建立健全內(nèi)控制度，并在實(shí)踐中嚴(yán)加執(zhí)行，有利于消除弄虛作假、營(yíng)私舞弊的隱患。加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，是維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整、防止資產(chǎn)流失的重要措施。 ③有利于防止資產(chǎn)流失。 ②有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。任何一個(gè)公司企業(yè)，要達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須擁有一個(gè)相互協(xié)調(diào)又相互制約的內(nèi)控制度。國際上已普遍認(rèn)識(shí)到建立、健全完善的內(nèi)部控制制度對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理和發(fā)展經(jīng)濟(jì)有著重要作用。內(nèi)部控制不僅是一種面大量廣的基礎(chǔ)性管理，而且也是 一種成本低廉、作用長(zhǎng)久的治本性管理，是現(xiàn)代化大生產(chǎn)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的基本環(huán)節(jié)。新 COSO 報(bào)告的一個(gè)重大改變?cè)谟趯⒃瓋?nèi)部控制五要素，細(xì)化為八要素，其中將“控制環(huán)境”要素更名為“內(nèi)部環(huán)境”，同時(shí)將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素細(xì)化為“目標(biāo)設(shè)定”，“事項(xiàng)識(shí)別”，“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”，“風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) ”四個(gè)要素 [4]。內(nèi)部審計(jì)部門是主要的 監(jiān) 督 人 。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面 4 進(jìn)行有針對(duì)性 的監(jiān)督檢查。 整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，同時(shí)通過監(jiān)督，在必要時(shí)對(duì)內(nèi)部控制加以修正 。 要確保信息及時(shí)準(zhǔn)確和完整 并實(shí) 現(xiàn)良好的溝通。企業(yè)必須搜集信息并有效傳達(dá)。它涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，包括組織控制、職責(zé)劃分、考核、實(shí)物控制、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)核算、人員控制、監(jiān)督與管理。 （ 3） 控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別 和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（包括與監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)環(huán)境不斷變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)），以此來確定如何降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。實(shí)務(wù)中，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的決心和支持直接決定著具體內(nèi)部控制 的 推行是否會(huì)達(dá)到預(yù)期目標(biāo) 。 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，能說明企業(yè)道德觀和文化，為內(nèi)部控制 其他方面提供運(yùn)作框架。 （ 1） 控制環(huán)境。內(nèi)部控制不僅 有助于 保障財(cái)務(wù)報(bào)告 的真實(shí)性、 可靠性與合規(guī)性，而且有助于提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 效益和效率 [6]。這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工等。是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各項(xiàng)方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 適當(dāng)?shù)姆诸惖?。是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng) 、 組織結(jié)構(gòu) 、 董事會(huì)及所屬委員會(huì) 、特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能等。 20 世紀(jì) 80 年代的控制理論 內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)從一般含義轉(zhuǎn)向具體內(nèi)容，標(biāo)志是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于 1988 年 5 月發(fā)布的《企業(yè)準(zhǔn)則公告第 55 號(hào)》中，用 “ 內(nèi)部 控制結(jié)構(gòu) ” 的概念取代了 “ 內(nèi)部控制制度 ” 。 1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ” 的概念。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制。 （二）內(nèi)部控制的發(fā)展演變 內(nèi)部控制 的豐富內(nèi)涵源于它復(fù)雜的發(fā)展演變過程。 我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中 將 內(nèi) 2 部控制 界定為 由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。臺(tái)灣中小企業(yè)信用保證基金陳再來先生在《中小企業(yè)如何合理化經(jīng)營(yíng) —— 中小企業(yè)失敗原因及經(jīng)營(yíng)之道》一文中指出中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗， 64%的原因與內(nèi)部控制失效有關(guān)。對(duì)這些經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難的企業(yè)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)都呈現(xiàn)出這樣一些類似的狀況 :企業(yè)賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真；職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；法人獨(dú)斷專行，出現(xiàn)資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤等等。也就是說，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)面臨企業(yè)內(nèi)外各種各樣的問題，而內(nèi)部控制可以起到預(yù)防的作用，不僅如此，內(nèi)部控制還有利于降低錯(cuò)誤 以 及 規(guī)避 舞弊，保護(hù)企業(yè) 經(jīng)濟(jì)資源的 安全；有利于 控制 違法事件的發(fā)生； 有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率； 有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、財(cái)務(wù)失敗的概率；有利于提高企業(yè)的 綜合競(jìng)爭(zhēng)力，幫助 企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益；有利于企業(yè) 的 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)朝著既定目標(biāo)扎實(shí)推進(jìn)， 從而 保證企業(yè) 實(shí)現(xiàn) 發(fā)展戰(zhàn)略和順利完成工作規(guī)劃 。 內(nèi)部控制是一個(gè)永恒的話題 。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全和完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序 [1]。 problem。 關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制 ； 中小企業(yè) ； 問題 ； 措施 II Abstract： As social and economic progress, enterprises of increasing petition, internal control have to corporate management of the various fields, and gradually bee the important means of the modern enterprise management. Sounding corporations internal accounting system is one of the existence of the development of core. Management experience has shown that all busi