【正文】 政府性基金。實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。（1）已發(fā)生的工程成本：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利（通常在借方）貸：主營業(yè)務(wù)收入（5）將工程結(jié)算與工程施工對沖：借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同成本——合同毛利若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入工程施工――合同毛利如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失（1完工程度）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本八、其他收入注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量 舉例：注意要將增值稅剔除。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（免）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000，000貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 3000，000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月機(jī)床的平均銷售價(jià)格為300，000元（不含稅）。出庫單反映3月8日發(fā)出機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。賬務(wù)調(diào)整：與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。計(jì)算分析：印花稅：購進(jìn)和銷售都應(yīng)納稅 280000(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=2800005%=14000元 城建稅=140007%=980元 教育費(fèi)附加=140003%=420元地方教育附加=140001%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元扣除項(xiàng)目合計(jì)30000090%+15764=285764元扣除項(xiàng)目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬元。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：即便會(huì)計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。銷售貨物所得=50000004000000=1000，000元；債務(wù)重組所得=60000005000000850000=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。四、視同銷售商品抵債業(yè)務(wù)檢查《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號(hào)令）分解理論！后面單獨(dú)舉例。具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利（職工福利）應(yīng)付股利（股利分配）管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 注意的是：如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤12%）②對于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。借：貸：庫存商品17應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 分析：（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=2017%=（2）所得稅：①（2017）25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。不需納稅調(diào)整。某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價(jià)格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程1255，000貸：庫存商品1000，000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。（二）視同銷售的稅收規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（如對外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。三、視同銷售檢查視同銷售是指會(huì)計(jì)上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。或以沖減了成本的收入記賬。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/125=25000元。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。調(diào)整賬務(wù)：借：其他應(yīng)付款、資本公積等貸：以前損益調(diào)整 例如：2008年8月31日：188號(hào)憑證 會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金 會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款120，000貸：其他應(yīng)付款藍(lán)天公司120，000 原始附件：銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。如果給定了合同，注意印花稅。如果屬于營業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國考試，沒有地方教育附加?。?。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤分配等。國稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。收入確認(rèn)有關(guān)文件：企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號(hào)對于銷售折扣，仍執(zhí)行國稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入1600貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益400 借：主營業(yè)務(wù)成本1560貸：庫存商品1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款468（2340/5）貸：長期應(yīng)收款468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益126貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)的所得稅處理為：（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元。該大型設(shè)備成本為1560萬元。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款300萬第一年作：借：遞延收益100萬貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬。對于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：對于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。對應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營業(yè)外收入和投資收益。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。會(huì)計(jì)核算對企業(yè)總收入的劃分：營業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。檢查以前，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前損益調(diào)整”。什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。聯(lián)系電話：03103018303***一、調(diào)整賬務(wù)簡明知識(shí) ？二、收入檢查重點(diǎn)問題三、扣除檢查應(yīng)注意的問題四、考試技巧及注意事項(xiàng)一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。即應(yīng)注意采集數(shù)據(jù)的完整性、采集數(shù)據(jù)的保密性、采集數(shù)據(jù)的安全性。三是電子數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)分析，對整理好的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無太大的區(qū)別，但稅務(wù)稽查人員可以利用電子查賬軟件系統(tǒng)，盡快發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)，并進(jìn)行疑點(diǎn)的人工核查。只有完整、準(zhǔn)確地采集企業(yè)數(shù)據(jù)，才能順利開展檢查工作?；楣ぷ髦型ǔＰ枰P(guān)注的有賬務(wù)處理、往來核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷售核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表匯總等模塊。模塊之間以賬務(wù)處理程序?yàn)楹诵?，連接在一起，構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。其中，會(huì)計(jì)核算軟件與稅務(wù)稽查工作有著最直接的聯(lián)系。（四）、電子查賬方法：目前，企業(yè)使用面較廣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件主要有金蝶、用友等。（三）、調(diào)查方法：是指在稅務(wù)稽查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法，對稽查對象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱。是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。比如，通過對企業(yè)外購貨物構(gòu)成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進(jìn)貨或隱瞞銷售收入的情況。③構(gòu)成比率比較分析法?；橹?，有時(shí)相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。是指利用會(huì)計(jì)資料中有關(guān)兩個(gè)內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率，再與這種指標(biāo)的計(jì)劃比率或上期比率進(jìn)行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。例如，對企業(yè)各個(gè)不同時(shí)期的貨物運(yùn)輸費(fèi)用或銷售收入進(jìn)行對比，對各個(gè)不同時(shí)期的庫存商品（存貨）的購銷存數(shù)量進(jìn)行對比，都屬于絕對數(shù)比較分析。在稅務(wù)稽查過程中，絕對數(shù)比較分析法適用于對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目真實(shí)性的核查，以及成本計(jì)算表（單）、納稅申報(bào)表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項(xiàng)目的檢查。比較分析法：常用的包括絕對數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法等。是指利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。逆查法主要適用于對大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。在審閱分析原始憑證票面和項(xiàng)目內(nèi)容及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性基礎(chǔ)上進(jìn)行證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對。順查法和逆查法。而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。詳查法（全查法）適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡單、核算對象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過程中對某些（某類）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。核對法則是對稽查對象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對和驗(yàn)證采用，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法進(jìn)行運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。應(yīng)注意的是對于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進(jìn)行審閱。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對依據(jù)內(nèi)容的檢查。因此，把握好各種稅務(wù)稽查方法并在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用是做好稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵。三、要把握各種稅務(wù)稽查基本方法的運(yùn)用。企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。盤存法又分為實(shí)地盤存法和其他盤存法（數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等）。其中常用的是控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。（一）、查賬方法的種類：按照審查方法、審查的詳細(xì)程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。因此，作為一名合格的稅務(wù)稽查人員，首先，要從理論上準(zhǔn)確把握各種稅務(wù)稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實(shí)際稽查中有目的和針對性的正確使用各種稅務(wù)稽查方法。至于電子查賬方法主要是指利用電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查賬的一種方法。分析方法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對