【正文】 特定的指導(dǎo)人；然后在村委會(huì)學(xué)習(xí)了解其他人員工作情況，實(shí)習(xí)期間我努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識(shí)向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí) 踐相結(jié)合。這個(gè)月里的時(shí)間里，經(jīng)過(guò)我個(gè)人的實(shí)踐和努力學(xué)習(xí)，在同事們的指導(dǎo)和幫助下，對(duì)村的概況和村委會(huì)有了一定的了解，對(duì)村村委會(huì)的日常工作及內(nèi)部制度有了初步的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，在與其他工作人員交 談過(guò)程中學(xué)到了許多難能可貴經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)。 [8]劉振華 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問(wèn)題研究 ， 20200828 [9] 陳芳，關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的若干思考， amp。 [6]邱本：《市場(chǎng)法治論》，中國(guó)檢察出版社 2020 年版， 163169。 [4] 鄒國(guó)升主編：《〈中華人民共和國(guó)公司法〉釋義》，人民法院出版社 2020年版。在此，我向他們表示衷心的感謝！同時(shí)還 感謝親人們?cè)谖仪髮W(xué)過(guò)程中自始至終的支持。對(duì)于畢業(yè)論文的寫(xiě)作，不僅是進(jìn)一步的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，更是對(duì)我這段時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)知識(shí)的總結(jié)。但是由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的提出較晚，發(fā)展也比較緩慢，業(yè)界與其坐等法務(wù)會(huì)計(jì)逐漸發(fā)展，不如起而行之，自己業(yè)內(nèi)就組織專(zhuān)業(yè)人士盡量多地補(bǔ)充相關(guān)法律知識(shí)，從單一型人才成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，從而推動(dòng)法律界對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則能夠真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的依據(jù)和面對(duì)訴訟的保護(hù)。因此我們需要在這個(gè)方面做很大努力，目前已有不少人提出了法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的問(wèn)題， 甚至有些地方已開(kāi)始實(shí)踐。這是外界不理解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的表現(xiàn)，表明獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位是相當(dāng)?shù)偷摹５山缛耸亢凸姼⒅氐氖呛蠊? 公眾對(duì)審計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的期望與業(yè)界自身對(duì)審計(jì)目標(biāo)的界定存在著較大的差異，這種差異被稱(chēng)為期望差距 ，由于現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，社會(huì)審計(jì)的難度也越來(lái)越大，隨之帶來(lái)期望差距也越來(lái)越大，公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通也變得更加困難。但在我國(guó)立法上尚未涉及對(duì)此種組織形式的規(guī)范，因而業(yè)界還需努力推動(dòng)法律界通過(guò)法律明確此種法律形式的合法性，以促成這種組織形式在我國(guó)的普及。這種做法，既可以避免傳統(tǒng)合伙制卜會(huì)計(jì)師承擔(dān)超出自己責(zé)任范圍的法律責(zé)任，又可避免公司制下面對(duì)公眾懷疑的尷尬。這種形式最早是在 1991 年美國(guó) 德克薩斯州所頒布的《有限責(zé)任合伙法》下確立起來(lái)的，后來(lái)美國(guó)統(tǒng)一 州法 委員會(huì)在 1996 年修訂《統(tǒng)一合伙法》時(shí)將其正式納人《合伙法》的框架下。 其實(shí)在兩種選擇中，還存在著第三條道路一有限責(zé)任合伙。雖然這一觀(guān)點(diǎn)不無(wú)道理，但卻忽視了這種組織形式的另一個(gè)致命缺陷，萬(wàn)一事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)不足以用于支付賠償，不僅對(duì)審計(jì)失敗的負(fù)有責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)傾家蕩產(chǎn)，未必對(duì)該審計(jì)失敗案例知情的其他合伙人也必須承擔(dān)相應(yīng)的損失。目前許多人在質(zhì)疑事務(wù)所采用有限責(zé)任公司形式時(shí)都認(rèn)為事務(wù)所應(yīng)采用合伙制，這樣它在公眾心目中才更可信。眾所周知，權(quán)責(zé)利相適應(yīng)才能激發(fā)當(dāng)事人的最大潛力，若僅享利而不必?fù)?dān)責(zé)，其盡職程度必定會(huì)打折扣 。 第二，業(yè)界還應(yīng)當(dāng)從事務(wù)所的組織形式方面著手，推動(dòng)相關(guān)法律制度的改革，使會(huì)計(jì)師既能承擔(dān)該承擔(dān)的責(zé)任，又能避免承擔(dān)過(guò)大的責(zé)任，從而有利于維護(hù)行業(yè)的成長(zhǎng)與發(fā)展目前我國(guó)事務(wù)所大多采用有限責(zé)任公司形式，這種形式固然最有利于會(huì)計(jì)師自身的保護(hù)，因?yàn)樗灰允聞?wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)民事責(zé)任 .不必用會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)去賠償。這些規(guī)定表明可使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形極少，且均為較嚴(yán)重事項(xiàng)。除了兩種情形外，不應(yīng)在意見(jiàn)段之后加強(qiáng)調(diào)意見(jiàn)段或任何解釋性段落，這兩種情形 :一是存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能勺產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見(jiàn) 。這種行為一方面大大降低了審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，另一方面也給會(huì)計(jì)師自身帶來(lái)了麻煩 .因?yàn)槿绻畔⑹褂谜呃眠@一點(diǎn)提起訴訟，事務(wù)所即使不 敗訴，為了應(yīng)付訴訟也要耗費(fèi)較大的人力物力，不如用較確定的語(yǔ)言表明態(tài)度，也可避免無(wú)謂的糾紛。 （三） 出具更確切而不是含糊其辭的審計(jì)報(bào)告，以避免誤導(dǎo)使用者，也避免被使用者誤解。 ”因?yàn)樵谏鲜鰞煞N情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 得到的信息都是不明確的，說(shuō)明前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被審單位管理當(dāng)局出于某種原因未能將后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)玫降男畔⑼耆嬷?[9]財(cái)政部發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)》就對(duì)這一問(wèn)題做了較詳細(xì)的規(guī)定，并且在準(zhǔn)則中還明確規(guī)定 :“如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。諸如對(duì)管理當(dāng)局品行的考察，所面臨壓力考察等都應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接業(yè)務(wù)之前認(rèn)真對(duì)待的 工作。雖然該法案是美國(guó)國(guó)內(nèi)法案，但對(duì)我國(guó) CPA 執(zhí)業(yè)卻有著很好的借鑒意義。(8)提供與審計(jì)無(wú)關(guān)的 法律服務(wù)或?qū)＜曳?wù) 。(6)代行使管理職能或人力資源服務(wù) 。(4)精算業(yè)務(wù) 。(2)設(shè)計(jì)和執(zhí)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 。要做到這一點(diǎn)，特別注意幾個(gè)方面的努力 : （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在獨(dú)立性方面進(jìn)一步加強(qiáng)自律。有利于執(zhí)法的公正性。并將截注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定以及相關(guān)的司法解釋盡量協(xié)調(diào)反映，使我國(guó)目前有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定更為完善，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。 （四）協(xié)調(diào)和完善現(xiàn)有的法律法規(guī)盡量使之趨同 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)較為年輕的行業(yè)，至今只走過(guò)了 20 多年的歷程，與世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè) 50 多年的發(fā)展 歷史 相比還很不成熟。所以，應(yīng)當(dāng)加大公司責(zé)任、強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露和加大處罰力度。因此，要從根本上治理公司虛假財(cái)務(wù)信息問(wèn)題，強(qiáng)化公司治理才是治本所在。 [7]而這些違法違規(guī)行為，大都會(huì)藏匿于會(huì)計(jì)信息之中，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)下埋伏。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)及上市公司中，一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制或控股股東操縱等問(wèn)題十分嚴(yán)重。明晰的產(chǎn)權(quán)是追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的動(dòng)力機(jī)制，當(dāng)人們明確由信用行為產(chǎn)生的收益將歸屬自己時(shí)，就會(huì)有誠(chéng)實(shí)守信的積極性 。公平競(jìng)爭(zhēng)要求 拒絕欺作、排斤投機(jī)，要求事務(wù)所依靠服務(wù)質(zhì)量取勝，這樣才能使企業(yè)誠(chéng)信成為一種競(jìng)爭(zhēng)力。四是健全市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出機(jī)制，使無(wú)誠(chéng)信事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師被拒絕于市場(chǎng)之外或被淘汰出市場(chǎng) 。二是建立誠(chéng)信信息公布與開(kāi)放制度 。在選擇被審計(jì)單位時(shí)，不應(yīng)完全為利益所驅(qū)使，對(duì) 于無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受被審計(jì)單位的委托，是運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)和經(jīng)驗(yàn)優(yōu) 勢(shì)， 就 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核實(shí)，為單位的經(jīng)營(yíng)管理提供更為合理、更為 科學(xué) 的建議或方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 對(duì) 財(cái)務(wù)資料審核后，并不能 對(duì) 資料的準(zhǔn)確性和結(jié)果作出可靠的保證，提供擔(dān)?；虺袚?dān)責(zé)任。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)合理的法律責(zé)任，在賠償比例上增加 相應(yīng)的 比例數(shù)，僅有絕 對(duì) 數(shù)是不合理的。取 得法律界人士的認(rèn)同和社會(huì)公眾的理解。這些法規(guī)明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任追究程度。該追訴標(biāo)準(zhǔn)時(shí)《刑法》第二百九十條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介機(jī)構(gòu)的人員嚴(yán)重 不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴 :(1)給國(guó)家、 公 眾或者其他投資者造成的直接損失數(shù)額在 100 萬(wàn)元以上的 。雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過(guò)行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的 。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條，《 公 司法》第二 百一十六 條，《證券法》二百 三十一 條都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，要依法追究刑事責(zé)任。前款規(guī)定人員如索要他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。前三個(gè)司法解釋文件是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對(duì)如何確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說(shuō)明，這三個(gè)文件是針對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 [3]。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員給予警告，撤銷(xiāo)證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。《證券法》第 二 百 零一條 規(guī)定， “為股票的發(fā)行 、 上市 、交易 出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū)等文件的 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和 人員，違反本法第 四十五 條規(guī)定買(mǎi)賣(mài)股票的，責(zé)令依法處理非法 持有的 股票，沒(méi)收違法所得，并處以所買(mǎi)賣(mài)的股票等值以下的罰款 ”。情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撒消。承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)關(guān)因出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān) 賠償責(zé)任 ”。具體內(nèi)容如下 : （一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任 《 公 司法》第二百 零八 條規(guī)定， “承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假 材料的， 由公司登記機(jī)關(guān) 沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍 以上五倍以下 的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該 機(jī)構(gòu) 停業(yè)，吊銷(xiāo)直接 責(zé)任 人員的資格證書(shū) ，吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。不拿國(guó)家工資， 以何來(lái)源生存？ 所以筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是真正意義是的“經(jīng)濟(jì)警察”。在法律上，民事主體的權(quán)利義務(wù)是相對(duì)應(yīng)的，只有權(quán)利而沒(méi)有義務(wù)或者只有義務(wù)而沒(méi)有權(quán)利的民事法律行為是沒(méi)有的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在美國(guó)稱(chēng)之為 “經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士 ”，在香港、英國(guó)、新加坡稱(chēng)不拿國(guó)家工資的 “經(jīng)濟(jì)警察 ”，這些稱(chēng)謂乃文學(xué)語(yǔ)言，而非法律專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)。人民警察根據(jù)不同的任務(wù)，分有不同的警種，經(jīng)濟(jì)警察是人民警察的一種。 （三） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是“經(jīng)濟(jì)警察” 警察，是指武裝性質(zhì)的國(guó)家治安行政力量。他又說(shuō)： “老師是人類(lèi)的靈魂工程師不容說(shuō)，商人改造世界是最重要的力量，商人的背后是商業(yè)精神，商業(yè)規(guī)則，公平競(jìng)爭(zhēng)，最后是平民社會(huì)向民主社會(huì)的發(fā)展，是這樣的 ”。這兩種情況將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師脫離了原來(lái)的社會(huì)階層。 筆者認(rèn)為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者。公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是我國(guó)商事主體的主要類(lèi)型。指具有商事權(quán)利并承擔(dān)商事義務(wù)的個(gè)人或組織。職業(yè)不等同于組織形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 “功能說(shuō) ”將注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定為 “準(zhǔn)國(guó)家工作人員 ”。而碰巧做了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的商人，卻是以商業(yè)的方式污染了專(zhuān)業(yè)。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性質(zhì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界呼吁注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能成為商人。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是商事主體，是向社會(huì)提供審計(jì)產(chǎn)品與會(huì)計(jì)服務(wù)、理財(cái)咨詢(xún)與管理策化等知識(shí)產(chǎn)品的營(yíng)利性智業(yè)組織。 [1] 筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是屬于前者，即 市場(chǎng)化、企業(yè)化的營(yíng) 利性社會(huì)組織 。 二是非營(yíng)利性社會(huì)組織。 1998 年 10 月 25 日的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》又將具有一定社會(huì)公益和社會(huì)公共事務(wù)管理職能的社會(huì)組織劃歸于非營(yíng)利性組織而與國(guó)際慣例接軌。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，借鑒國(guó)外將所有單位劃分為政府、營(yíng)利性組織和非營(yíng)利性組織的做法和經(jīng)驗(yàn)。最高人民法院 1998 年 6 月 26 日 公布的《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問(wèn)題的批復(fù)》（法釋 [1998]13 號(hào)）司法解釋 將 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 定義為 系（是）國(guó)家批準(zhǔn)依法獨(dú)立承擔(dān)（辦）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的事業(yè)單位 。s primary coverage, legal liability aspects and scope39。 論文 關(guān)鍵詞 : 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律 責(zé)任 行政責(zé)任 民事責(zé)任 法律責(zé)任 法人治理 Abstract The chartered accountant office is the beginning of our discussing. Then we would analysis and discuss the chartered accountant39。 所有論文請(qǐng)用 WORD98 以上版本打印。 參考文獻(xiàn)列示格式 (5 號(hào)宋體 )： 書(shū)籍格式：〔編號(hào)〕作者 ,作者 .書(shū)名 [M].出版地 :出版社 ,出版時(shí)間 期刊格式：〔編號(hào)〕作者 ,作者 .文章題目 [J].期刊名 ,年份 (期數(shù) ):起頁(yè)碼 ~止頁(yè)碼 報(bào)紙格式：〔編號(hào)〕作者 ,作者 .文章題目 [N]. 報(bào)紙名 ,年月日 ,第幾版 注意：網(wǎng)絡(luò)文 獻(xiàn)一般不作為參考文獻(xiàn)。 章節(jié)目序號(hào) (標(biāo)題序號(hào) )： (1)按照正式出版物的慣例，標(biāo)題編號(hào)順序規(guī)定如下： 、 ??? (2)論文標(biāo)題一律從“ 1”開(kāi)始。 [6]鄒國(guó)升主編：《〈中華人民共和國(guó)公司法〉釋義》，人民法院出版社 2020年版。 [4]邱本：《市場(chǎng)法治論》，中國(guó)檢察出版社 2020 年版，第 163 頁(yè)。 畢業(yè)設(shè)計(jì) (論文 ) 題 目 淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 站點(diǎn)名稱(chēng) 永州德宇成人教育中心函授站 指導(dǎo)教師 專(zhuān) 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 班 級(jí) 2020 級(jí) 學(xué) 號(hào) 104912121544 學(xué)生姓名 朱艷梅 2020 年 4 月 11 日 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū) 站（點(diǎn)）： 永州德宇成人教育中心函授站 題 目： 淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé) 任