深圳市城市更新項(xiàng)目實(shí)操系列(九)——被拆遷方之納稅分析與稅務(wù)籌劃及城市更新各階段的回遷風(fēng)險(xiǎn)控制-文庫吧資料
2024-10-13 19:54本頁面
【正文】 準(zhǔn)的，免征契稅。鑒于深圳市目前對返遷房屋的登記價(jià)處理大多按照拆遷補(bǔ)償安置合同約定的價(jià)格來確定，因此被拆遷方需就返遷房屋的登記價(jià)與開發(fā)商進(jìn)行充分溝通，并做好完善的合同條款設(shè)計(jì)?！备鶕?jù)效力優(yōu)先的原則，被拆遷企業(yè)取得補(bǔ)償?shù)姆课荼旧頍o需按公允價(jià)值確認(rèn)搬遷收入并繳納企業(yè)所得稅。（回遷房）深圳市《城市更新稅收政策指引》（深地稅辦發(fā)[2012]37號）第二部分第（三）條第2款“??如企業(yè)獲得房產(chǎn)形式的拆遷補(bǔ)償，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)搬遷收入。（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。在商品住房等開發(fā)項(xiàng)目中配套建造安置住房的，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料、房屋征收（拆遷）補(bǔ)償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同（協(xié)議），按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于棚戶區(qū)改造有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]101號）第一條：對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！保ㄈ┯』ǘ悺吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》第二條：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；；；、許可證照；”。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。（二）土地增值稅《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定：“有下列情形之一的，免征土地增值稅：（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的；（二）因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（粵地稅函〔1999〕295號）及《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于重新發(fā)布》（深地稅發(fā)[2003]938號）文件的規(guī)定，被拆遷戶取得的補(bǔ)償收入不征收營業(yè)稅?！睜I改增后，僅《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》提到“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（三十七）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”，也即作為土地使用者將土地交還國家，具體表現(xiàn)為將土地使用權(quán)證交還國家并注銷，從而取得實(shí)物補(bǔ)償?shù)男袨槊饨辉鲋刀?。營改增前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函[2007]969號）答復(fù)：“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給
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