【正文】 外出租的一棟辦公樓對(duì)外出售，該辦公樓采用公允模式價(jià)值計(jì)量，出售時(shí)賬面價(jià)值為1850萬元(成本1200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)650萬元)，收到1900萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運(yùn)抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計(jì)于2012年1月31日全部安裝完成。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)Z公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)Z公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)注意到下列事項(xiàng)：(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對(duì)外出售，售價(jià)900萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額153萬元，Z公司會(huì)計(jì)分錄處理如下：借：銀行存款 1053貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 153借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000貸：庫(kù)存商品 1000(2)Z公司在銷售乙電子原件時(shí)，對(duì)于隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，收取了客戶2萬元費(fèi)用，Z公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理，：借：銀行存款2貸：銷售費(fèi)用 2(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬元。(公司蓋章)年 月 日要求：指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擬以上詢證函中存在的不當(dāng)之處，并說明正確做法。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼?；睾?qǐng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。要求：逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是否存在不當(dāng)之處，如果存在請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。(3)針對(duì)下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)戊公司2011財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。(5)票據(jù)保管人應(yīng)當(dāng)合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動(dòng)資金緊張的情況下，及時(shí)到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負(fù)責(zé)督促。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施以下控制測(cè)試程序所獲取的審計(jì)證據(jù)中，無法單獨(dú)證明事實(shí)真相的有()。，其中對(duì)詢證函處理方法中不恰當(dāng)?shù)挠?)。，可以證明的認(rèn)定有()。，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出，重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確，合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量的情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否按照完工百分比法確認(rèn)，有無隨意確認(rèn)收入的情形，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將如下項(xiàng)目計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議的有()。，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，并檢査客戶回函檔案，針對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，應(yīng)選擇的程序有()。，存在缺陷的有()。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)，E公司于2010簽署債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由F公司承擔(dān)，甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為23年以內(nèi)二、多項(xiàng)選擇題()。甲公司將應(yīng)收A公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)(含1年)，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2010到期后，B公司未能如期償還。，其中需要調(diào)整的是()。，而被審計(jì)單位尚未收到貨款，而被審計(jì)單位尚未收到、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部拒付貨款，對(duì)于最終無法收到回函的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的替代審計(jì)程序是()。，在()的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。，可以證明的認(rèn)定是()。 D檢查，認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為了防止被審計(jì)單位高估營(yíng)業(yè)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的截止測(cè)試程序是()。戊公司2011年未對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)表的影響是()。至2010年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制。，應(yīng)當(dāng)由兩名以上人員負(fù)責(zé)談判并簽訂合同、發(fā)運(yùn)、收款時(shí)應(yīng)當(dāng)由不同部門分別執(zhí)行，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運(yùn)但沒有及時(shí)開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制的是()。，被審計(jì)單位以下內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷的是()。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 80貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80第二篇：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題，以下表達(dá)正確的是()。更正分錄如下：借：庫(kù)存商品 10貸：管理費(fèi)用 10事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。借：資產(chǎn)減值損失 144貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 144四、綜合分析題1.【答案】事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。A材料期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=24+72=96(萬元)，乙產(chǎn)品期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=400272=128(萬元)，長(zhǎng)江公司2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=96+128=224(萬元)。甲產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=6122060%=600(萬元)，甲產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(800+240)60%=624(萬元)，有合同部分的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，有合同部分的A材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有合同部分A材料的可變現(xiàn)凈值=61224060%2060%=456(萬元)，有合同部分A材料的成本=80060%=480(萬元)，有合同部分A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=480456=24(萬元)。(3)月末一次加權(quán)平均價(jià)格=(2000+50011+60012+30014)/(200+500+600+300)=(萬元),所以發(fā)出材料的總成本=(400+800)=14172(萬元)，計(jì)入銷售費(fèi)用的金額=141725%=(萬元)。13.【答案】ABCD三、計(jì)算題1.【答案】(1)先進(jìn)先出法下發(fā)出材料的總成本=20010+20011+30011+50012=13500(萬元)，對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=13500(10%+5%)=2025(萬元)。10.【答案】ACD【解析】需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項(xiàng)B不正確。9.【答案】ABC【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。8.【答案】AC【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，選項(xiàng)B不正確。可替代使用的存貨通常不用個(gè)別計(jì)價(jià)法，如果采用時(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)，選項(xiàng)D不正確。5.【答案】ACD【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)B不正確。對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本，選項(xiàng)D不正確。對(duì)于采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD【解析】領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品屬于存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)，不影響存貨的賬面價(jià)值，選項(xiàng)C不正確。如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，選項(xiàng)C不正確。14.【答案】D【解析】如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同的訂貨數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，選項(xiàng)A不正確。12.【答案】C【解析】2013年12月31日A產(chǎn)品成本=(100+40)/100(10075)=35(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(10075)()=9(萬元)，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=359=26(萬元)，2013年12月31日計(jì)提減值前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=1010/10075=(萬元)，A產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額==(萬元)。B產(chǎn)品成本總額=20024=4800(萬元)，B產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200()=4640(萬元)，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=48004640=160(萬元)。11.【答案】A【解析】甲公司應(yīng)分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。B產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值==(萬元)，B產(chǎn)成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=20040=160(萬元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備==(萬元)。10.【答案】A【解析】A原材料80%有合同部分可變現(xiàn)凈值=360(120+55)80%=220(萬元)，A原材料80%有合同部分成本=40080%=320(萬元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=320220=100(萬元)。9.【答案】C【解析】該配件與所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品聯(lián)系，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值==(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=30+=(萬元)，該配件生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，則該配件應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。移動(dòng)加權(quán)平均法下期末存貨成本=4100+=(萬元)。7.【答案】A【解析】2月8日領(lǐng)用Y材料成本=4100/2000600=1230(萬元)，2月15日購(gòu)入Y材料后成本=41001230+10830=13700(萬元)，2月20日領(lǐng)用Y材料成本=13700/(2000600+3800)4200=(萬元)。6.【答案】A【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料數(shù)量=120+120+160160160=80(公斤)，而8月15日最后一次購(gòu)進(jìn)160公斤，剩余80公斤甲材料為8月15日購(gòu)進(jìn)的。委托加工物資應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。5.【答案】D【解析】工程物資不屬于存貨，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。因此，E產(chǎn)品的入賬價(jià)值=600+(17%)+100+304=756(萬元)。3.【答案】A【解析】增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品，制造完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品(實(shí)質(zhì)是企業(yè)為代制品發(fā)生的支出，視同存貨)，選項(xiàng)D正確。為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料、但應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表“工程物資”項(xiàng)目，不計(jì)入存貨，選項(xiàng)B不正確。如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。2013年3月6日，華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 640應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600貸：庫(kù)存商品 600因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1600247。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600萬元。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：(1)2013年5