【正文】 向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)決策信息 ， 可見企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策人對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。 國(guó)有商業(yè)銀行目前還沒有建立起有效的激勵(lì)制度 ， 各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者所得收益構(gòu)成主要為基本工資和績(jī)效工資 ?，F(xiàn)行商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理 ， 由于對(duì)貸款呆滯、逾期損失規(guī)定的責(zé)任和約束措施力度不夠 ，使得商業(yè)銀行致力于通過擴(kuò)大貸款總量增加收人 ， 而較少考慮貸款的呆滯、呆帳損失 ， 使得收人增長(zhǎng)的同時(shí) ， 風(fēng)險(xiǎn)一也同時(shí)增長(zhǎng) ， 甚至風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)要超過收人的增長(zhǎng)。這種財(cái)務(wù)管理違背了成本和效益配比原則 ， 按成本和效益配比原則要求企業(yè)耗用一定的成本應(yīng)取得盡可能大的效益。 與 效益統(tǒng)籌意識(shí) 和 風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡意識(shí) 差 ， 現(xiàn)行商業(yè)銀行的費(fèi)用指標(biāo) ， 基本上還 是按照人均費(fèi)用水平和人數(shù)絕對(duì)額來控制 ， 這種脫離收人和效益的“人頭費(fèi)”方法及人均費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn) ， 與現(xiàn)代金融制度要求的優(yōu)化資源配置 ， 提高經(jīng)營(yíng)效益的目標(biāo)是不相適應(yīng)的。能夠?qū)崿F(xiàn)決策者對(duì)信息的“實(shí)時(shí)”需求，讓他們可以隨時(shí)觀察企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài) 。而從監(jiān)管的角度來說，也要求銀行有更清晰的公司治理結(jié)構(gòu)以及財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。 管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，它對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息按企業(yè)管理要求進(jìn)行加工處理，生產(chǎn)出系統(tǒng)化的、可直接支持決策的有效信息 。但商業(yè)銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，只是簡(jiǎn)單地模仿和照搬傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程和原理，提供的會(huì)計(jì)信息只涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，忽略大量的管理會(huì)計(jì)管理信息，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主體只是按機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，不能實(shí)現(xiàn)以機(jī)構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶和員工等多維度核算，缺乏支持決策的管理會(huì)計(jì)信息。在銀行的經(jīng)營(yíng)管理中，戰(zhàn)略決策、效益分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)都離不開管理會(huì)計(jì)所提供的信息，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)既為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等部門解釋和提供信息，同時(shí)它也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)等部門提供的信息。 但是我國(guó)商業(yè)銀行的 交易處理系統(tǒng) 還不 能 夠 提供 完整的 總、分類帳務(wù)信息、客戶信息、交易信息等數(shù)據(jù)。 (二 ) 我國(guó)商業(yè)銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)存在的不足 ， 我國(guó)商業(yè)銀行主要按照總、分、支三級(jí)機(jī) 構(gòu)進(jìn)行管理，只能提供機(jī)構(gòu)核算數(shù)據(jù)信息 ， 業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、行業(yè)、客戶、渠道等數(shù)據(jù)均無法 直接 取得 。 目前，雖然我國(guó)一些先進(jìn)的商業(yè)銀行也在嘗試運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法（如，上海浦東發(fā)展銀行從 2021 年開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目 , 建設(shè)基于責(zé)任會(huì)計(jì)、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全面成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)倿橹饕獌?nèi)容的績(jī)效分析和評(píng)價(jià)體系；工商銀行的成本管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目 —— 業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)(PVMS)于 2021 年 11 月正式在全行投入使用），但是從總體而言，管理會(huì)計(jì)在 商業(yè) 銀行業(yè)的應(yīng)用情況要比制造業(yè)更令人擔(dān)憂：一方面，管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的重要性尚未得到充分認(rèn)識(shí)；應(yīng)用還只是處于探索之中，缺乏較為完善的體系；應(yīng) 用效果也沒有得到充分體現(xiàn)，很難體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)對(duì)強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理具有的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)方法缺乏、資金管理分散、轉(zhuǎn)移價(jià)格單一、資金價(jià)格管理靜態(tài)，試圖探索建立科學(xué)合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格體系。分支行的盈、產(chǎn)品的盈 利能力分析不多見。 從多角度分析銀行的盈利能力，如客戶、產(chǎn)品、部門、利能力和貢獻(xiàn)。 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理的需求，采用單一的 成本核算與 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)已經(jīng)是不完善的， 建立了一定程度的預(yù)算體系，實(shí)施分級(jí)預(yù)算，控制預(yù)算的執(zhí)行等措施，確?？傤A(yù)算目標(biāo)的完成 ， 一定范圍內(nèi)、一定程度上實(shí)施責(zé)任會(huì) 計(jì)，采取劃分責(zé)任中心、制定責(zé)任預(yù)算、對(duì)責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核，體現(xiàn)了分級(jí)管理的思想。但迄今為止，尚未有一家銀行建立起比較系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)體系，各商業(yè)銀行僅在某些方面應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)的基本技術(shù)和方法，這與商業(yè)銀行在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下保持戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的要求相去甚遠(yuǎn)。 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)迫使商業(yè)銀行不斷提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。 三、 管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的問題 （一） 管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行中運(yùn)用的現(xiàn)狀 從最初的管理信息系統(tǒng)（ MIS）到 21 世紀(jì)開始使用采用的“商業(yè)智能”系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行現(xiàn)代化管理的核心工具之一。 總之，商業(yè)銀行 運(yùn)用 管理會(huì)計(jì) 的 成本性態(tài)分析 、 本量利 盈虧平衡 分析、邊際分析等方法，可以促使商業(yè)銀行在市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)能力分析、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置、產(chǎn)品和資金成本控制、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等方面作出更科學(xué)、更合理和更經(jīng)濟(jì)的決策?，F(xiàn)金流量法通過折現(xiàn)，能夠 幫助商業(yè)銀行 定量地推導(dǎo)出資金在不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)值、終值和年值。 利率無論現(xiàn)在或?qū)矶际倾y行最為敏感的經(jīng)濟(jì)因素，資金的時(shí)間價(jià)值始終是銀行家不可忽視的觀念。 就 商業(yè) 銀行而言，邊際分析法能夠確定最佳經(jīng)濟(jì)規(guī)模 ， 通過邊際效益分析方法，可以 為商業(yè)銀行 定量、科學(xué)地導(dǎo)出一個(gè)行吸收多大的存款規(guī)?；?qū)嶋H需要的勞動(dòng)力數(shù)量，便能達(dá)到獲取最大利潤(rùn)的目的。 此外， 商業(yè)銀行 運(yùn)用邊際分析可以 針 對(duì) 各類 資源的不同用途所能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益 而 進(jìn)行分 ，對(duì) 彈性不同的金融產(chǎn)品，自變量的變化對(duì)因變量的影響程不同，對(duì)總收益的影響也不同，因此 商業(yè)銀行 進(jìn)行決策時(shí)采取的策略也不同。 邊際分析以增量分析為前提，可以通過增加或減少某一個(gè)或幾個(gè)變量的投入來研究 其對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)的影響，更加關(guān)注商業(yè)銀行的成長(zhǎng)性 。在不改變盈虧平衡的條件下，若貸款業(yè)務(wù)量超過盈虧平衡點(diǎn)一個(gè)單位業(yè)務(wù)量就可以獲得一個(gè)單位的邊際貢獻(xiàn)的盈利 ， 貸款業(yè)務(wù)量越大，實(shí)現(xiàn)的盈利就越多，相反如果貸款業(yè)務(wù)量低于平衡點(diǎn)一個(gè)單位的貸款業(yè)務(wù)量，就會(huì)虧損一個(gè)單位的邊際貢獻(xiàn)，貸款業(yè)務(wù)量越少，虧損額就越大。 以成本性態(tài)分析為前提，通過確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，進(jìn)而分析有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧的影響程度，即敏感分析。 它是貫徹商業(yè)銀行精簡(jiǎn)、效能原則，幫助銀行預(yù)測(cè) 發(fā) 展前景和科學(xué)決策 的有效方法與重要工具，對(duì)于銀行正確處理資金存量、成本費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，努力降低資金成本，探求最佳經(jīng)營(yíng)效果具有重要意義。例如，某一客戶能夠接受的貸款利率處于變動(dòng)成本率與總成本率之間，此時(shí)是否應(yīng)接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)呢 ?拋開其他不確定性因素，僅從成本角度考慮，按傳統(tǒng)成本決策理論是不可接受的，但通過成本性態(tài)分析，我們可以看到，固定成本無論如何都是要發(fā)生的，因此， 商業(yè)銀行做 決策時(shí)只需考慮變動(dòng)成本率與貸款利率的關(guān)系，即只要貸款利率高于變動(dòng)成本率就可以接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)。根據(jù)混合成本變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，可將其分為階梯型、曲線型等，管理會(huì)計(jì)為了規(guī)劃、分析商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常將階梯型曲線型等特殊性態(tài)混合成本運(yùn)用一定技術(shù)方法進(jìn)行分解，將其內(nèi)含的變動(dòng)成本因素與固定成本因素區(qū)分開來，歸入變動(dòng)成本與固定成 本以滿足經(jīng)營(yíng)管 的需要。變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量的增減與業(yè)務(wù)量成正比例變化，但從單位成本看，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。商業(yè)銀行資產(chǎn)可分為生息資產(chǎn)與非生息資產(chǎn)，負(fù)債與所有者權(quán)益可分為付息資金與非付息資金，據(jù)此，按照成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，可以將商業(yè)銀行成本分為固定成本、變動(dòng)成本與混合成本三類。 現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)理論充分肯定了這一觀點(diǎn) ,認(rèn)為財(cái)富最大化的目標(biāo)不僅與股東的利益一致 ， 同時(shí)也兼顧了與有利害關(guān)系的各種集團(tuán)的利益 ， 如債權(quán)者、消費(fèi)者、雇員、政府和社會(huì)等 ， 因而是最合理 的財(cái)務(wù)目標(biāo)。相關(guān)，還應(yīng)該反映該銀行當(dāng)前的營(yíng)運(yùn)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及對(duì)于未來發(fā)展目標(biāo)的設(shè)定。中國(guó)銀行、建設(shè)銀行和工商銀行分別通過建立分支機(jī)構(gòu)，兼并收購海外銀行等方式，擴(kuò)張海外市場(chǎng) 。這些股份制商業(yè)銀行大多數(shù)將發(fā)展的重心放在了對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的爭(zhēng)奪上，與其優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，形成了定位明確的良好局面。例如民生銀行戰(zhàn)略發(fā)展的定位就是“做民營(yíng)企業(yè)、小微企業(yè)、富人的銀行” ； 中信銀行將重點(diǎn)放在中小股份制銀行的對(duì)公業(yè)務(wù)上 。 面對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行“走出去”的號(hào)召，開拓國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)際水平的銀行競(jìng)爭(zhēng)，也成為我國(guó)一些大銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著企業(yè) 管理水平的不斷提高，管理會(huì)計(jì)不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)，特別是信息論、控制論、決策 論等方面的成果，同時(shí)又引進(jìn)現(xiàn)代數(shù) 方法和預(yù)測(cè)技術(shù)，使其能更好地發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的各項(xiàng)管理職能，并在改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等決策分析中表現(xiàn)出巨大的作用。 為了適應(yīng)時(shí)代潮流的發(fā)展，更好的 提供包括信貸、儲(chǔ)蓄、支付服務(wù) 等金融服務(wù)，商業(yè)銀行必須與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，使商業(yè)銀行成為 在經(jīng)濟(jì)中發(fā) 揮最廣泛金融服務(wù)功能的金融機(jī)構(gòu)。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中 ， 沒有免費(fèi)使用的資金 ， 商業(yè)銀行的每項(xiàng)資產(chǎn)都是投資 ，都要從中獲得回報(bào) ，商業(yè)銀行想要謀 求發(fā)展 ，有足夠 的競(jìng)爭(zhēng)力，就 必須籌集足夠的資本 ， 并以盡可能少的耗費(fèi)取得盡可能多的經(jīng)濟(jì)效果。而目前我國(guó)商業(yè)銀行管理 會(huì)計(jì) 的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化 ， 認(rèn)為利潤(rùn)代表了企業(yè)新創(chuàng)造的財(cái)富 ，利潤(rùn)越多則企業(yè)的財(cái)富增加得越多 ， 越接近 銀行 的目標(biāo)。 管理 會(huì)計(jì) 作為商業(yè)銀行管理的一部分 ， 是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作 。 管理會(huì)計(jì)是通過一系列的專門方法利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)