【正文】 款應收及預付款項非貨幣性資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)權(quán)益性投資債權(quán)性投資股權(quán)性投資 【資產(chǎn)損失的范圍】 資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失 企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除法定資產(chǎn)損失 企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓，但符合《通知》[財稅（2009）57號文]和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失 在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除 注意：非正常損失 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》 第二十四條規(guī)定“條例第十條第 （二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。對各類資產(chǎn)損失確認證據(jù)提供時的具體要求進行細劃，即有利于稅務機關(guān)受理資產(chǎn)損失申請審批，也方便企業(yè)的申報納稅。（4）對于國有企業(yè)的清產(chǎn)核資損失，華稅律師認為不能申請資產(chǎn)損失稅前扣除，理由很簡單，因為稅法不承認評估減值，對于企業(yè)資產(chǎn)評估減值后并不改變其計稅基礎，即仍用歷史成本計提相關(guān)費用，只有在最后資產(chǎn)進行清理的情況下，才可以申請資產(chǎn)清理損失在稅前扣除。 （3）對于關(guān)聯(lián)公司擔保損失和往來賬款損失的認定問題，應明確為經(jīng)由法院判決或所在地主管稅務機關(guān)確認后才能申請資產(chǎn)損失。一是要求提供業(yè)務合同或者借款合同及銀行匯款憑證；二是要求對方企業(yè)提供無法還款的書面聲明并經(jīng)其主管稅務機關(guān)確認；三是要求該企業(yè)的主管稅務機關(guān)檢查該企業(yè)會計核算是否健全，如果不健全或者存在違法違規(guī)問題，那么先解決問題后才能申請往來款的稅前扣除。華稅律師認為，首先對于低于市場公允價格銷售產(chǎn)品造成的損失稅前扣除給予一個范圍即從事那些行業(yè)的企業(yè)才可以允許稅前扣除，比如產(chǎn)品更新特別快的行業(yè)或者跟外匯隨時掛鉤的企業(yè)等這類確實會存在不得不以低于市場公允價格銷售產(chǎn)品的企業(yè)才可以申請該類資產(chǎn)損失；其次，審批條件要較一般損失條件苛刻，比如必要時要求管理員實地核查出具核查報告作為必備資料之一；再次，企業(yè)應提供進銷發(fā)票、付款憑證、入庫出庫單等原始憑證。 四、企業(yè)執(zhí)行25號文的疑難點 企業(yè)財產(chǎn)損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內(nèi)容，加強財產(chǎn)損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業(yè)所得稅稅基管理的需要。 （4）國有企業(yè)的清產(chǎn)核資產(chǎn)生的損失能否在稅前扣除。25號文沒有對關(guān)聯(lián)方往來賬款損失的認定問題作出明確的規(guī)定，這就有可能為關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間利用這一漏洞進行財務操縱、人為調(diào)節(jié)利潤、甚至“合理避稅”提供了制度性誘因。 （3）關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)聯(lián)擔保損失，能否在稅前扣除。同時，總則中“三年應付帳款”并收入繳納企業(yè)所得稅的限制條件不切實際。此規(guī)定非常含糊不清，不具體，缺乏可操作性。 （2）應收賬款、預付賬款，其他往來款項損失確認時間和條件。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。 （1）企業(yè)以低于市場公允價格銷售貨物，導致營業(yè)收入低于營業(yè)成本，該損失能否在稅前扣除，如果能扣除，屬于清單申報還是專項申報。取消可收回金額5％的限制規(guī)定。25號文第四十二條，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。明確了需要提供固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料。保險索賠屬于責任人賠償?shù)牟糠謨?nèi)容，不再單獨列示。25號文第二十三條，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。取消了以往“數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證”的限制條件。（7）取消限制條件 25號文明確規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。說明分支機構(gòu)的資產(chǎn)損失需要進行雙重報送，屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，體現(xiàn)效率原則。法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，即在申報年度扣除，不能追補扣除。追補確認期限一般不得超過5年。 （4）對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。具體到實際操作中，以前企業(yè)資產(chǎn)損失的審批扣除權(quán)限是在分局的所得稅科，即企業(yè)需要備齊所有資料后報送到所得稅科由科里的領導審批；而實行新法后，所有的資產(chǎn)損失扣除包括清單和專項均由申報所審批，企業(yè)只需要將相關(guān)資料備齊后，報送到申報所即可，無需報送到分局。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的損失。 （2）提出了實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。 二、依據(jù)25號文進行資產(chǎn)損失稅前列支的要求 （1）擴大了允許稅前扣除資產(chǎn)損失的范圍。根據(jù)以上相關(guān)規(guī)定，稅法上依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為：貨幣性資產(chǎn)損失（現(xiàn)金、存款、應收和預付款項等），非貨幣資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等），股權(quán)性投資和債權(quán)性投資損失等；按照我國的稅務管理方式將資產(chǎn)損失分為必須經(jīng)過企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失和稅務機關(guān)審核批準才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。作為《企業(yè)所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號文內(nèi)容更為