5淺談信息化條件下的審計質量控制-文庫吧資料
2024-09-07 04:45本頁面
【正文】 審計師和審計機關負責人等均負有各自的審計質量責任，應當對審計過程和結果進行審核、復核、審理和審定。語句邏輯錯誤對審計質量的影響是致命的，一旦發(fā)生，便會導致 “ 差以豪厘，謬以千里 ” 的后果，是信息化條件下審計過程中必須高度注意的。審計中最常用的分析計算工具是 sql 語句，如果語句存在語法錯誤，則不能通過編譯器的編譯，系統(tǒng)會提示錯誤且無法出現(xiàn)查詢和計算結果，這種錯誤一般不會導致審計人員得出錯誤的分析結果，影響審計質量。一旦發(fā)生這樣的情況而審計人員又沒有發(fā)現(xiàn)，那么后續(xù)的所有分析都是建立在錯誤的基礎之上，所得出的結果不可避免地會存在偏差。 第二，電子數(shù)據(jù)轉換和清理過程中產生數(shù)據(jù)丟失、出現(xiàn)錯誤的風險。采集原始電子數(shù)據(jù)是信息化條件下審計工作的起點，必須保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。 三、信息化條件下的審計質量風險分析 信息化條件下，審計工作的流程一般是從被審計單位及其他有關單位獲取原始電子數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行轉換和清理，通過分析和計算發(fā)現(xiàn)問題線索，進行延伸調查，得出審計結論。審計人員應當把獲取的所有電子證據(jù)提交給審計組組長、業(yè)務部門和審理機構進行審核，如實告知證據(jù)中存在的疑點，經(jīng)過審核無誤后，電子證據(jù)才能夠作為審計證據(jù)使用。如果電子證據(jù)與紙質證據(jù)之間、電 子證據(jù)與電子證據(jù)之間相互矛盾，或者電子證據(jù)與審計認定的事實相互矛盾，則必須繼續(xù)調查，找出存在問題，對疑點做出合理解釋，使審計證據(jù)之間形成一個完整、閉合的鏈條，才能做出審計結論。例如，通過分析銀行賬戶的交易明細發(fā)現(xiàn)某賬戶交易異常，且存在某種違法犯罪行為的特征，但這并不足以得出該賬戶被用來從事違法犯罪行為的結論，因為資金流動異常的背后，其交易背景或財產關系并不明確，這就需要進一步調查與資金相關的交易行為是否真實合法，并獲取其他審計證據(jù)，與賬戶交易 第 4 頁 共 11 頁 明細的電子證據(jù)相互印證，才能得出審計結論。電子證據(jù)必須與審計事項之間具有實質性聯(lián)系，是真實可靠的，并且達到一定數(shù)量，足以支撐審計結論或者與其他證據(jù)共同支撐審計結論。又如，審計人員獲取電子證據(jù)沒有記錄其采集和處理過程，不能證明其來源正當且未經(jīng)過修改的，同樣屬于非法證據(jù)，應當予以排除。國家審計準則第八十三條規(guī)定 “ 審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據(jù) ” ，延續(xù)了原《審計機關審計證據(jù)準則》（審計署 2 號令）中審計證據(jù)合法性的要求，在信息化條件下，審計人員獲取和使用電子證據(jù)自然也不例外。簡言之，信息技術在審計中的應用，不能夠替代任何原有的工作程序，審計證據(jù)應當達到的標準也不能有任何的降低。只有準確把握電子證據(jù)的特點，才能在審計質量控制中有針對性地采取措施，防范審計風險。至于電子證據(jù)屬于七種證據(jù)中的哪一種，是否應當單獨作為一類，目前在理論上尚無定論。但在訴訟程序中電子證據(jù)是被認可的，根據(jù)《最高人民法院關于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第六十四條，以有形載體固 第 2 頁 共 11 頁
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