【正文】 算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計價的方法。 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資－舉例 ? 公司已宣告但未分派現(xiàn)金股利的股票 10萬股，作為短期投資管理。 ? 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備＝當期短期投資總市價低于總成本的金額－本科目的貸方余額 ? 當期短期投資總市價低于總成本的金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取跌價準備；如果當期短期投資總市價低于總成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備；如果當期短期投資總市價高于總成本，應將本科目的余額全部沖回。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資跌價準備 ? P20 ? 小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益（按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 《小企業(yè)會計制度》培訓 第 3講 資產(chǎn)（下） 《小企業(yè)會計制度》培訓 投資 ? 涉及科目 ? 短期投資：核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 短期投資跌價準備：小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了按照總成本與總市價孰低計量計提的短期投資跌價準備 ? 應收股息：核算小企業(yè)因進行股權投資應收取的現(xiàn)金股利及進行債權投資應收取的利息 ；應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資時包含的已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 ? 長期股權投資：核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權投資等 ? 長期債權投資：小企業(yè)購入的在 1年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資 ? 投資收益：核算小企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19 ? 核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過 1年（含 1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等 ? 購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資”、“長期債權投資”科目核算 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? P19二取得成本：全部價款（含稅金、手續(xù)費）－應收股息（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 ） ? P19四（一）購入處理： Dr 短期投資 （應收股息） Cr 銀行存款 /其他貨幣資金 《小企業(yè)會計制度》培訓 短期投資 ? 光華企業(yè) 2023年 2月 20日以已存入到證券公司的款項購入下列公司的股票作為短期投資處理 Dr 短期投資－股票 A 70400 －股票 B 90550 Cr 其他貨幣資金－存出投資款 160950 假設股票 A單價中包含 ，股權截止日 。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按 存貨類別 合并計量成本與可變現(xiàn)凈值 ? P39四、計提情況（一）－（五） ? 計提處理：計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應按該差額，借記“管理費用”科目，貸記本科目 （如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，則 Dr 管理費用 4萬 Cr 存貨跌價準備 4萬） ；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 96萬，成本 100萬，原已計提準備 10萬，則 Dr存貨跌價準備 6萬 Cr 管理費用 6萬 ）；轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限 （ 如某存貨可變現(xiàn)凈值為 102萬，成本 100萬，原已計提準備 10萬，則 Dr存貨跌價準備 10萬 Cr 管理費用 10萬 ） 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備 ? 除 債務重組和非貨幣性交易 等以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整 ? 稅法差異：企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整 《小企業(yè)會計制度》培訓 存貨跌價準備－舉例 ? 2023年末某存貨成本 100萬，可變現(xiàn)凈值 90萬，應計提存貨跌價準備 10萬 Dr 管理費用 10萬 Cr 存貨跌價準備 10萬 調(diào)增應納稅所得額 10萬 ? 2023年末可變現(xiàn)凈值 85萬，補提（ 100－ 85）－ 10＝ 5萬 Dr 管理費用 5萬 Cr 存貨跌價準備 5萬 調(diào)增應納稅所得額 5萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 97萬，應沖回（ 100－ 97）－ 15＝12萬 Dr 存貨跌價準備 12萬 Cr 管理費用 12萬 調(diào)減應納稅所得額 12萬 ? 2023年末，可變現(xiàn)凈值 102萬，應沖回 3萬。 商品流通企業(yè)（二）－（四）記入“營業(yè)費用” 《小企業(yè)會計制度》培訓 材料 ? P31三（四）、接受捐贈的材料處理在“待轉資產(chǎn)價值”科目中講解 ? P31四（三）、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目（出租包裝物），借記“營業(yè)費用”科目（出借包裝物），貸記本科目 ? P32六、小企業(yè)出售材料，按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“ 其他業(yè)務收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金 ——應交增值稅（銷項稅額）”科目。 收回 20萬： Dr 應收賬款 20萬 Cr 壞帳準備 20萬 Dr 銀行存款 20萬 Cr 應收賬款 20萬 思考： Dr 銀行存款 20萬 Cr 壞帳準備 20萬 ??? 發(fā)生壞帳 40萬 : Dr 壞帳準備 20萬 Cr 應收賬款 20萬 《小企業(yè)會計制度》培訓 壞帳準備－舉例 ? (2)2023年末余額應收賬款 800萬（應收關聯(lián)方 100萬），其他應收款 100萬。 2023年末應收款項余額 50萬元（應收關聯(lián)方 100萬），壞帳準備余額 50萬。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，應比照“應收賬款”科目的相關規(guī)定處理。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備 ? 與行業(yè)會計制度差異：行業(yè)會計制度對帶息的應收票據(jù)期末不計提利息，待收回時直接記入到“財務費用”。 ? P23（五） ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。劃出資金時， Dr其他貨幣資金， Cr“銀行存款” ；購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額， Dr“短期投資”等科目， Cr其他貨幣資金。 《小企業(yè)會計制度》培訓 現(xiàn)金 ? P12 ? P13三、（二）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。 ? 過去的交易或事項形成的：現(xiàn)實而不是預期資產(chǎn)。 ? 資產(chǎn)特征： ? 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益：“待處理財產(chǎn)”不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不能確認為資產(chǎn)。 ，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。 ，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 ，可以將其并入“材料”科目。 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明 ? 綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè) ? 細致、規(guī)范：規(guī)定了主要的二級明細科目和三級明細科目：如應交稅金 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－資產(chǎn)類（ 1） ? 1 1001現(xiàn)金 2 1002銀行存款 3 1009其他貨幣資金 （取消“在途貨幣資金”明細） 100901外埠存款 100902銀行本票存款 100903銀行匯票存款 100904信用卡存款 （新增） 100905信用證保證金存款 100906存出投資款 （新增） 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－資產(chǎn)類（ 2） ? 4 1101短期投資 （核算方法有變，內(nèi)容不變） 110101股票 110102債券 110103基金 ? 110110其他 5 1102短期投資跌價準備 （新增，短期投資備抵科目） 6 1111應收票據(jù) （核算方法有變） 7 1121應收股息 （新增：應收股利和應收利息） 8 1131應收賬款 9 1133其他應收款 （可計提壞帳準備） 10 1141壞賬準備 （計提范圍，方法，比例合理確定） 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－資產(chǎn)類（ 3） ? 11 1201在途物資 （原“在途材料”） 12 1211材料 （“原材料”和“包裝物”） 13 1231低值易耗品 （較少可以并入“材料”） 14 1243庫存商品 （原“產(chǎn)成本”） 15 1244商品進銷差價 （“售價法”） 16 1251委托加工物資 （原“委托加工材料”） 17 1261委托代銷商品 （新增） 18 1281存貨跌價準備 （新增，存貨類科目的備抵科目） 19 1301待攤費用 （核算內(nèi)容減少） 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－資產(chǎn)類（ 4） ? 20 1401長期股權投資 （原“長期投資”） 140101股票投資 （原“長期投資－股票投資”） 140102其他股權投資 （原“長期投資－其他投資”） 21 1402長期債權投資 （原“長期投資”） 140201債券投資 （原“長期投資－債券投資”） 140202其他債權投資 22 1501固定資產(chǎn) 23 1502累計折舊 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－資產(chǎn)類（ 5） ? 24 1601工程物資 （原“在建工程－工程物資”） 25 1603在建工程 （剔除“工程物資”） 160301建筑工程 160302安裝工程 160303技術改造工程 160304其他支出 26 1701固定資產(chǎn)清理 27 1801無形資產(chǎn) 28 1901長期待攤費用 （新增，取消原“遞延資產(chǎn)科目”） ? 取消“待處理財產(chǎn)損溢”科目，不符合資產(chǎn)定義 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－負債類（ 1） ? 29 2101短期借款 30 2111應付票據(jù) （核算方法有變） 31 2121應付賬款 32 2151應付工資 33 2153應付福利費 34 2161應付利潤 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－負債類（ 2） 35 2171應交稅金 （取消幾個明細） 217101應交增值稅 21710101進項稅額 21710102已交稅金 21710103減免稅款 21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 21710105轉出未交增值稅 21710106銷項稅額 21710107出口退稅 21710108進項稅額轉出 21710109轉出多交增值稅 217102未交增值稅 217103應交營業(yè)稅 217104應交消費稅 217105應交資源稅 217106應交所得稅 217107應交土地增值稅 217108應交城市維護建設稅 217109應交房產(chǎn)稅 217110應交土地使用稅 217111應交車船使用稅 217112應交個人所得稅 《小企業(yè)會計制度》培訓 會計科目說明－負債類（ 3） ? 36 2176其他應交款 （新核算住房公積金） 37 2181其他應付款 38 2191預提費用 39 2201待轉資產(chǎn)價值 （新增：過渡科目） 220231接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220232接