【正文】 計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在所有計量方法中最高。由于會計信息代表的是一定的經濟利益關系，并且，會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響，因此，各方面為了自身的經濟利益，必然會對會計信息提出不同的要求。　　 　　資產的計量，是指入賬的資產應按什么樣的金額予以記錄和報告?？煽坑嬃浚笥写_鑿、可靠的證據，是指交易發(fā)生或完成時所形成的各種交易價格。能否帶來未來經濟利益是資產確認的必要條件。已確認為資產的，也應從賬面上予以剔除。由于資產的本質特征是能否帶來未來經濟利益的資源，因此，對資產的確認，關鍵是要判斷是否存在未來經濟利益。 　　(二)資產的確認和計量 　　 　　確認的一般標準是：第一符合資產的定義；第二，能夠可靠地計量。 　　 無形資產，是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。 　　固定資產是企業(yè)的一項勞動資產或勞動手段，其能夠在相當長的生產經營期間，為企業(yè)的生產經營提供連續(xù)服務、單位價值比較高的資產，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、生產經營用的各種機器設備、交通運輸設備、工具器具等?！　?固定資產，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器 、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。 　　 流動資產，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現或被耗用的資產，主要包括各種現金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。為了正確認識它，需要按照一定的標準對其進行分類。 　　綜上所述，《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務會計報告條例》中對資產所作的定義，充分吸收了世界各國資產定義的精華，進一步向國際慣例靠擾，是我國會計理論和實務的重大突破。中國證監(jiān)會為此處罰了數家上市公司。這樣的生產線，就不應確認為企業(yè)的資產，而應在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經濟利益的時候，確認為一項損失。同樣，企業(yè)已經取得的某項資產，如果其內涵的未來經濟利益已經不復存在，就應該將其剔除。預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為企業(yè)的資產。 　　(三)資產最重要的特征，是預期會給企業(yè)帶來經濟利益。一般來說，一項資源要作為企業(yè)的資產予以確認，應該擁有此項資源的所有權，可以按照自己的意愿使用或處置資產，其他企業(yè)或個人未經同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項設備，或因銷售產品而形成一項應收賬款等等，都是企業(yè)的資產；但企業(yè)預計在未來某個時點將要購買的設備，因其相關的交易或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產。也就是說資產必須是現實的資產，而不能是預期的資產，是企業(yè)在過去一個時期里，通過交易或事項所形成的，是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果。這就意味著，那些已經沒有經濟價值、不能給企業(yè)帶來經濟利益的項目不能繼續(xù)作為資產反映在資產負債表中。資產的這一基本特征，在資產定義中是不可或缺的，按照資產這一基本特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業(yè)的資產。這一定義從兩個方面對原定義作了修正：一是指出資產是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項形成的資源；二是預期會給企業(yè)帶來經濟利益，如果企業(yè)某項財產預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，則該財產不能確認為企業(yè)的資產。導致企業(yè)會計報表充斥水分，如前幾年出現的中農信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明，這是虛盈實虧、虛增資產、資產不實所造成的惡果。例如，由于技術進步，原有設備已經被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進的設備因原材料供應等原因在國內無法使用，無法收回的應收賬款、各項資產減值以及開辦費等資產項目，這些項目不能給企業(yè)帶來經濟利益，但因其符合資產定義而仍能作為企業(yè)的資產，其價值仍反映在會計報表的資產方，造成企業(yè)虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也推動其真實性。 　　我國《企業(yè)會計準則基本準則》將資產定義為：資產是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利，這一定義，沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業(yè)資產應當具有的最基本的性質，即資產應當是預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 　第一章 資產　一、資產的定義 　　資產的會計要素之一，幾乎所有的會計要素都與其直接或間接相關，如資產與收益確定密切相關，所有者權益是資產減負債后的余額等。　　與現行行業(yè)會計制度及股份有限公司會計制度相比，企業(yè)會計制度增加了實質重于形式原則，修訂了歷史成本原則，充實了謹慎性原則。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，一般來說，應當從質和量兩個方面進行分析。 　　重要性原則與會計信息成本效益直接相關?！　?3. 企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性原則?！　?2. 企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。這主要是因為，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。 　　需要注意的是，如果資產已經發(fā)生了減值，其賬面價值已經不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。 　　對資產、負債、所有者權益等項目的計量，企業(yè)應當基于交易或事項的實際交易價格或成本，這主要是因為歷史成本是資產實際發(fā)生的成本，有客觀依據，便于查核，也容易確定，比較可靠。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。 　　在會計工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比，如，將主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本相配，將其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。目前，我國的行政單位采用收付實現制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現制。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應當以權責發(fā)生制為基礎。 　　有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易或事項本身并不完全一致?！　?。在會計核算工作中堅持明晰性原則，會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數字準確。　　提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先必須了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，就要求會計核算和財務會計報告必須清晰明了?！　∪绻髽I(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時性原則的要求。 　　，不得提前或延后。 　　，會計指標應當口徑一致、相互可比。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)揮?！　∑髽I(yè)發(fā)生的交易或事項具有復雜和多樣化，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。 　　，不得隨意變更。在會計核算工作中堅持上述基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考試會計信息使用者的信息需求?！　?、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 　　再如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產并從中受益，所以，從其經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產。所以，會計信息要想反映的交易或事項，就必須根據交易或事項的實質和經濟現實，而不能僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。 　　，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在會計核算工作中堅持以上原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。 　　　，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。所以，為全面反映企業(yè)的生產經營、業(yè)務收支等情況，會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。　　?！　∶鞔_會計分期這個會計核算的基本前提對會計核算有著重要影響。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 　　需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產、清算的風險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經營，就可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)進行的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。　　、正常的生產經營活動為前提。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，會計主體不一定是法律主體。為了真實地反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，必須將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)別開來?！　∽詈?，明確以上基本前提，將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。 　　其次，明確以上基本前提，才能把握會計處理的立場。在會計核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量?！　∫陨弦?guī)定為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據。茲分述如下?！　　镀髽I(yè)會計制度》是深化會計核算制度改革，提高會計信息質量，加強會計國際協(xié)調的必然要求，它對于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，統(tǒng)一會計核算標準具有重大的現實意義和深遠的歷史意義。　　值得說明的是，《企業(yè)會計制度》與分行業(yè)會計制度不同，它實現了會計標準實質上的轉換，它帶有較多的需要根據經驗和所掌握的會計知識進行判斷的規(guī)定，給予實務工作者較大的職業(yè)判斷空間，如收入的確認、各項資產減值準備的計得等，都需要會計人員和注冊會計師具備一定的職業(yè)判斷能力?！　　镀髽I(yè)會計制度》不是在兩則兩制基礎上的重復，而 在現有《股份有限公司會計制度》和已經發(fā)布的具體會計準則的基礎上制訂的，起點更高，并且在制度中將正在起草并準備發(fā)布的具體會計準則等較成熟的部分，也納入了《企業(yè)會計制度》。在制定《企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。為此，《企業(yè)會計制度》增加了可理解性和可操作性，更加符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用，以真正起到指導會計人員進行會計核算的作用。 　　(五)體現可理解性和可操作性原則?！　。ㄋ模w現需要和穩(wěn)定性。《企業(yè)會計制度》遵循了《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素定義的規(guī)定，對資產、負債、收入、費用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規(guī)定都應當計提資產減值準備，使企業(yè)資產負債表上反映的資產價值真實符合資產的定義。為此，我們在《企業(yè)會計制度》中根據實際情況作了重新規(guī)定。如債務重組準則發(fā)布以后，企業(yè)利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發(fā)生，社會各界產生了較大的反響。從實際情況看，《股份有限公司會計制度》和相關補充規(guī)定，以及部分具體會計準則，對規(guī)范股份有限公司會計核算和信息披露，取得了良好的效果，并且也得到了社會各界的普遍好評。　　(二)以《股份有限公司會計制度》和實踐證明行之有效的具體會計準則為基礎。但是，統(tǒng)一性并不否認行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要表現為成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業(yè)特點的會計標準，今后將以專業(yè)會計核算辦法的方法陸續(xù)制定并發(fā)布。從實際情況看，企業(yè)的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入、費用的確認和計量標準基本是統(tǒng)一的。此次會計改革，建立國家統(tǒng)一的會計制度，將以《股份有限公司會計制度》以及已經發(fā)布的具體會計準則為基礎，同時考慮《企業(yè)財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規(guī)范，使制定的統(tǒng)一會計制度符合會計真實性的要求。 四、制定《企業(yè)會計制度》的主要原則　　從1998年起，會計制度一直在致力與國際會計準則的直轄市，致力于我國會計標準的改革。同時，為了盡快提高我國企業(yè)的會計信息質量，也鼓勵其他企業(yè)先行實施；如果國有企業(yè)有意先行實施的，由企業(yè)提出申請，報經同級財政部門批準后，可以先行實施?！　τ趪衅髽I(yè)，在實施《企業(yè)會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產、聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，期間需要一定的準備時間；而股份有限公司因其基礎較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均計提四項準備后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗。在這種情況下實施《企業(yè)會計制度》，有可能引起新的問題?！　×硗猓槍嶋H工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規(guī)定不合理的地方，作出專門的補充規(guī)定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段?！　〉谌龑哟问窃谏鲜鰞蓚€層次的基礎上，對于各行業(yè)企業(yè)專業(yè)性較強的會計核算，將陸續(xù)以專業(yè)會計核算辦法的形式發(fā)布?！　〉诙哟问窃诘谝粚哟蔚幕A上，分別建立操作性較強的有關會計科目的設置、具體賬務會計報告的編制和對外提供辦法?！　「母锏目傮w思路