【正文】 賬戶本期 借方發(fā)生額合計數(shù) 貸方發(fā)生額合計數(shù) 理論依據(jù) 平衡公式 “有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則 由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會遵循記賬規(guī)則，在記入一個或幾個賬戶借方的同時，以相等的金額記入另一個或幾個賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。 負(fù)債、所有者權(quán)益類 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 負(fù)債、 所有者權(quán)益 類會計科目 期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額 期末余額反映期末時負(fù)債的實(shí)有數(shù)額 借貸記賬法的記賬規(guī)則是： “有借必有貸，借貸必相等” 。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方； “借”和“貸”作為純粹記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。 賬戶名稱 右方 左方 四、記賬方法 —— 借貸記賬法 ?借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 會計對象 會計要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 所有者 收入 費(fèi)用 收益 會計科目 二、會計科目 （二） 會計科目分類 （一） 概念：賬戶是 按照會計科目在賬簿中開設(shè)的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄村組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的工具， 設(shè)置賬戶是會計核算的專門方法之一。 費(fèi)用 收益 收入 在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用，收入與其相關(guān)的費(fèi)用配比后的結(jié)果就是收益。 收益是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在一定會計期間的經(jīng)營成果，是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項收入扣除應(yīng)由當(dāng)年收入補(bǔ)償?shù)母黜椯M(fèi)用支出后的余額。 收入是在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又屑罢a(bǔ)助等所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 如村組織購買物資后沒有支付的應(yīng)付款、向銀行借入的短期借款 等。 如村組織的現(xiàn)金、銀行存款、農(nóng)產(chǎn)品、林業(yè)產(chǎn)品、牲畜等，都是村組織的資產(chǎn) 。 ?經(jīng)營成果的動態(tài)反映： 收入、費(fèi)用、收益，是收益及收益分配表的構(gòu)成要素，體現(xiàn)的是經(jīng)營中發(fā)生的財務(wù)關(guān)系。 ?村集體經(jīng)濟(jì)組織的會計要素劃分為六大要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、收益。 ?原始憑證原開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 ? 原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原開出單位重開 。 ? 原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由原開具單位重開或更正 。 六 、 原始憑證錯誤的更正 ?《會計法》對原始憑證的錯誤更正作出了具體規(guī)定： ?原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。 真實(shí)性 原始憑證的審核內(nèi)容 合法性 合理性 完整性 正確性 及時性 及時性 ⑥及時性。就算原始憑證是真實(shí)的、合法的、合理的，但原始憑證記載不正確也不能作為本會計主體的原始憑證。就算原始憑證是真實(shí)的、合法的、合理的，但原始憑證記載不完整也不能作為本會計主體的原始憑證。就算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)的、也是合法的，但如果不合理，也不能作為本會計主體的原始憑證。就算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真的，但違法違規(guī)交易所取得的原始憑證不能作為入賬依據(jù)。如果原始憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項根本沒有發(fā)生，那就是不真實(shí)。 張方 原始憑證填制舉例 2023年 6月 5日紅星公司從北京一百貨公司購入打印機(jī)一臺，款項 1000元。一些事先編好號碼的重要憑證， (如發(fā)票 )作廢時，應(yīng)在作廢憑證上加蓋“作廢”的戳記，連同存根一起保存，不得隨意撕毀。單頁憑證必須用鋼筆填寫。凡設(shè)有大小寫金額的原始憑證，其大寫金額必須與小寫金額相符。注意七個方面。 ?內(nèi)容要齊全 憑證中的基本內(nèi)容和補(bǔ)充內(nèi)容都要詳盡地填寫齊全，不得漏填或省略不填。 從外單位獲取的原始憑證如果出現(xiàn)遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有“財務(wù)專用章”的證明，證明上應(yīng)注明原憑證的號碼和所記載的內(nèi)容，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證 ；對遺失后確實(shí)無法獲得證明的，如火車票等，可由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。原始憑證主要包括 (六要素 ) ?； ?； ?3. 填制憑證的日期和憑證的編號（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期）； ?； ?、計量單位、單價和金額； ?、公章 (或財務(wù)專用章 )及有關(guān)人員的簽章。 ?， 分為手工憑證和機(jī)制憑證 此分類是比較新的提法，它是隨著計算機(jī)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普及才出現(xiàn)的現(xiàn)象，目前我們可以看到越來越多的機(jī)制憑證，如醫(yī)療費(fèi)發(fā)票，學(xué)雜費(fèi)發(fā)票等。 ?（ 3）匯總原始憑證：若干張同類原始憑證匯總填制。 ?（ 1）一次性憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，一次填制完畢，記載一項或若干項同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原是憑證 .（外來憑證都是一次憑證）如：外來憑證、收料單。 這是由外單位（信用社）取得的原始憑證，叫做外來原始憑證。 ?（ 1） 外來原始憑證 ： 從外單位取得的，如：發(fā)貨票、收據(jù)、銀行存款的收付款憑證。 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 記錄 填制程序：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制 主要用途：進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù) 主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況 第二部分 原始憑證的管理要求 一 、 概念：原始憑證是 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明 。 財務(wù)公開資料由鄉(xiāng)會計核算中心和村委會提供，交民主理財小組審核后進(jìn)行公開。 平時對于多數(shù)村民或民主理財小組要求公開的專項財務(wù)活動，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)及時單獨(dú)進(jìn)行公布。 村財務(wù)公開 財務(wù)公開要做到及時準(zhǔn)確。村支書譚洪勇深有感觸地說： “我們村從這枚五合章受到啟發(fā)，打算今后推進(jìn)民主管理要進(jìn)一步依靠群眾，廣泛吸納群眾智慧來創(chuàng)新舉措 !” 村財務(wù)公開 在便于群眾觀看的地方，專門設(shè)置村級財務(wù)公開櫥窗，同時通過會議、印發(fā)資料等形式，將村集體的財務(wù)信息和資產(chǎn)狀況及時、準(zhǔn)確、完整地向群眾公布，主動接受群眾監(jiān)督。 “五合章”自 2023年 2月啟用以來，蓋章生效準(zhǔn)予報銷的票據(jù)已達(dá) 258張，沒有蓋章報銷的票據(jù) 5張，村民們過去對村干部財務(wù)問題的種種懷疑和議論，頓然化為無形，信任度滿意度大幅上升。 理財小組成員譚洪源說：“我們理財小組都是由村民選出來的，必須約束村組干部亂花錢的行為”。 有一次，一名村干部應(yīng)邀去縣城朋友家吃喜酒，順便給村里辦了一件事情，村民理財小組在審核財務(wù)時發(fā)現(xiàn)有一張票據(jù)與該村干部去吃喜酒的時間為同一天，而且去處一致。 自此，圭葉村走上了獨(dú)具特殊意義的“民主之路” 。 “ 2023年 2月，群眾再次強(qiáng)烈反映：“村務(wù)要真公開，理財要真民主 !”村民代表譚洪源突發(fā)奇想，他說：“ 我們能不能為財務(wù)審核雕刻一枚專用的‘五合章 ’，就是把它分成 5瓣，然后選出 4個村民代表和一名支部委員各保管一瓣章，真正把財務(wù)的審批權(quán)交給村民。一村民因?qū)Ρ灸甓鹊呢攧?wù)開支產(chǎn)生懷疑，竟然做出了寫大字報張貼誣蔑村干部而被公安機(jī)關(guān)處以行政拘留的傻事。盡管群眾看到了財務(wù)公布榜，但由于財務(wù)制度不健全，群眾對公布的內(nèi)容有質(zhì)疑，所以干群矛盾十分突出。 村里遇到財務(wù)方面的大小事物，就由這“五瓣梨木”來決定，因此，只要有其中一瓣梨木不同意，那就是印章不完整，就不能生效。 “五瓣梨木”審定村財務(wù) 說起這“五瓣梨木”，譚支書饒有興致地說，這是他們村的“創(chuàng)新”， 五瓣梨木其實(shí)就是由一枚印章分解而成的，并由村里 4名德高望重的村民和1名支部委員分別“掌管”，村里的一切財務(wù)問題，一律由這“五瓣梨木”說了算，任何個人都不能“專權(quán)”。 村支書譚洪勇說，雖然作為村里第一把手，但他并沒有“一權(quán)在手，管理所有”?！拔灏昀婺尽痹趯徍藭r，發(fā)現(xiàn)村委會主任記不清楚這張發(fā)票的開支用途，因此堅決不予蓋章，最后這筆錢由村委會主任個人自付。 五、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置 位 崗 會 計 其他 出納 會計 位 崗 會 計 審核 委托代理機(jī)構(gòu) 村級 村 主任 村民理財小組 報賬會計 六、 民主理財與財務(wù)公開 民主理財案例 這是一次特殊的表決！ 表決的內(nèi)容看上去并不是什么大事， 僅是給一張價值 28元的發(fā)票該不該報銷做審定，表決的方式不是由哪位領(lǐng)導(dǎo)“個人說了算”，而是由“五瓣梨木”來決定 。 （ 1）報賬員對原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行審核； （ 2）村民主理財監(jiān)督機(jī)構(gòu)對財務(wù)收支的原始憑證及有關(guān)資料、實(shí)物進(jìn)行逐單、逐項審核簽字，對審核時發(fā)現(xiàn)弄虛作假，違法、違規(guī)、違理的票據(jù)加蓋“不予報銷”印章； （ 3）村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人對原始憑證進(jìn)行簽字審批，對原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性和合理性負(fù)責(zé)。 村報賬員的職責(zé)要求 四、村級財務(wù)委托代理的流程 簽訂委托協(xié)議 統(tǒng)一資金賬戶 編制村級財務(wù)預(yù)算 支取備用金 村民辦理業(yè)務(wù) 取得原始憑證 村級審核 填制報賬單 代理機(jī)構(gòu)審核 統(tǒng)一 核算 輸出會計資料 編制村級財務(wù)決算 歸檔保管 報賬業(yè)務(wù)流程 發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得原始憑證 審核審批（ 報賬員審核、村民主理財小組定期審核簽字、村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人簽字審批 ） 整理原始憑證 填制報賬單 結(jié)報（ 會計代理服務(wù)機(jī)構(gòu)審核 。 （ 9）協(xié)助做好村會財務(wù)公開、民主理財工作。 （ 7）負(fù)責(zé)村集體經(jīng)濟(jì)組織文件檔案、財務(wù)檔案、合同檔案的歸檔整檔工作。對各項收入的合法性、支出的真實(shí)性和合法性嚴(yán)格把關(guān)。初步核實(shí)每一筆支出業(yè)務(wù)，注明資金用途并簽字證明。 （ 4）負(fù)責(zé)村會收入、支出原始憑證的收集整理。定期與會計服務(wù)中心會計核對現(xiàn)金、銀行存款余額，做到賬賬相符，賬款相符。 村報賬員的產(chǎn)生 村報賬員崗位職責(zé)及工作要求 1．村報賬員崗位職責(zé) 2．對報賬員的工作要求 報賬員主要負(fù)責(zé)村級收入支出等各類原始憑證的收集整理 村級備用金的領(lǐng)取、保管 定期向代理服務(wù)機(jī)構(gòu)報賬 政策水平： ?國家政策 ?財經(jīng)法規(guī) ?財務(wù)會計制度