【正文】 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 （二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 如果識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定有關(guān)，則作為 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ； ? 如果識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，則作為報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 如，被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。 ? 如，銷售困難 → 市場(chǎng)價(jià)格下降 → 可能導(dǎo)致年末存貨減值 → 需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 →存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào) （一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （ 3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 ? 如：產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降且幅度大，加之該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重 → 可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大？ ? 如果產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度很大，毛利率為負(fù)，則年末存貨跌價(jià)問(wèn)題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大。 ? 如，競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市 → 可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí) → 存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）的減值。 ? 通常，對(duì)于承接審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在承接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè)務(wù)。 ? 例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等；閱讀由銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告等外部信息。 ? 注意：通過(guò)穿行測(cè)試，既可以了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況，也可以測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行情況。 ? 通過(guò)追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過(guò)其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 （ 5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。 （ 3）閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的觀察和檢查程序有： （ 1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? 例如，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計(jì)單位的預(yù)算或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對(duì)重要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，以了解被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、 投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等各方面的情況及其重大變化。 ? 如：將被審計(jì)單位的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的數(shù)據(jù)相比較，可以了解被審計(jì)單位在市場(chǎng)中的相對(duì)表現(xiàn)，并識(shí)別存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的跡象。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易和事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。 2．實(shí)施分析程序 ? 分析程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系， 對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 。內(nèi)部控制的變化等。 （ 4）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。 （ 3）可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 1．詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 ? 是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源。 四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 是指為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。同時(shí)關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果，考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性。 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 4．被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)，還應(yīng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響和被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 2．被審計(jì)單位的性質(zhì) ? 包括： (1)所有權(quán)結(jié)構(gòu)； (2)治理結(jié)構(gòu)； (3)組織結(jié)構(gòu)； (4)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； (5)投資活動(dòng)； (6)籌資活動(dòng)。 ? 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境： (1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； (2)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)； (3)對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策； (4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： ? (1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； ? (2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； ? (3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； ? (4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值； ? (5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； ? (6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 ? 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要 ? 三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 ? 四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 ? 五、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 ? 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高 ，此時(shí)可 適當(dāng)縮小審計(jì)程序的范圍 ，獲取較少的審計(jì)證據(jù)，以提高審計(jì)效率。 ? 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用 檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 = 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，運(yùn)用