【正文】 款損失準(zhǔn)備的提取 ? 銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備。 答案 （ 1） 12月 9日 計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： ?貼現(xiàn)利息＝匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 ＝ 2023000 65 ‰ /30＝ 14950（元） ?實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 ＝ 2023000— 14950＝ 1985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 貸：吸收存款 A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 14950 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 2023000 接上 … （ 2） 12月 31日銀行計提利息收入 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 5290 貸：利息收入 5290 （ 3） 2月 12日貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來 2023000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 9660 貸：利息收入 9660 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 2023000 第三節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備金的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備金的提取 二、會計科目 三、貸款損失準(zhǔn)備金的核算 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取 ?（ 1） 2023年 4月中國人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引 》 （以下簡稱 《 指引 》 ）， 《 指引 》中規(guī)定了對一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。 借：吸收存款 ——持票人戶 逾期貸款 ——持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 課堂練習(xí) ? 2023年 12月 9日某行開戶單位 A廠申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 2,000,000元，該匯票出票日為 2023年 11月 12日，到期日為 2023年 2月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。 借：吸收存款 活期存款 持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 匯票戶 ?同時結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) （ 利息調(diào)整 ） 。 （三）會計科目 —— 1301貼現(xiàn)資產(chǎn) （四）貼現(xiàn)的核算 例 5： 2023年 9月 12日工行福州臺江支行開戶單位福州開關(guān)廠（賬號： 2023006 ）申請將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 1,000,000元，該匯票出票日為 2023年 7月 12日，到期日為 2023年 10月 12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。 。 （ 1） 借：其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520230 貸：抵押貸款 汽車廠戶 500000 應(yīng)收利息 20230 （ 2）借：固定資產(chǎn) 520230 貸：其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520230 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的含義 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。 ? 如果將抵押品按其實物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸： 抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 累計折舊 ? 或 借：短期投資 —— 股票（或債券投資） 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 例 4. ?2023年 7月 4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金 500 000元，應(yīng)收利息 20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。 分錄如下： 借：其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 貸： 抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 ?處理結(jié)束時， 借：庫存現(xiàn)金 /吸收存款 —— 購買人戶 吸收存款 —— 借款人存款戶 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 二、擔(dān)保貸款的核算 ?出售拍賣后，不足部分如果借款人無法償還 ,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時： 借：庫存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備 貸： 其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 例題 7 ? 2023年 7月 15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金 980 000元，利息 45 000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款 1 000 000元。 二、擔(dān)保貸款的核算 ?分錄如下： 借：其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 ?處理結(jié)束時， 借：庫存現(xiàn)金 /吸收存款 —— 購買人戶 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 吸收存款 —— 借款人存款戶 例題 6 ?2023年 7月 5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計 740 000元，處置收入 800 000元。按對抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況： 。 （ 2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款 —— 借款人戶 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 ? 抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 （ 1）抵押貸款發(fā)放的核算 借：抵押貸款 —— 借款人戶 貸：吸收存款 —— 借款人戶 ?會計部門對抵押品要進行表外登記，填制表外科目收入憑證，會計分錄為： 收：待處理抵押品 —— 企業(yè) 例題 5 ?2023年 7月 1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款 300 000元，審核后辦理。 100%?放 款 本 息 總 額抵 押 率 ＝抵 押 物 現(xiàn) 值二、擔(dān)保貸款的核算 ?會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產(chǎn)狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 二、擔(dān)保貸款的核算 ?可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。 二、擔(dān)保貸款的核算 ㈡抵押貸款的核算 ? 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬戶，納入表外科目核算。 ?會計分錄如下： 借：吸收存款 —— 借款人一般存款戶 貸：逾期貸款 —— 借款人貸款戶 應(yīng)收利息 —— 借款人貸款利息戶 利息收入 —— 借款人貸款逾期利息戶 ?“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。 借：逾期貸款 — 借款人戶 貸：貸款 — 本金 借款人戶 ? 計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息 . 借： 應(yīng)收利息 —— 借款人利息戶 貸： 利息收入 —— 借款人利息戶 （ 2） 貸款逾期后的處理 ?等借款單位存款帳戶有款支付時，應(yīng)主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。 （ 3） 借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款 。 包括三種： （ 1） 未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款 。 ?展期后按未到期的正常貸款處理。 答案 ?2023年 8月 1日 借：貸款 — 本金 — A廠 100 000 貸：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 000 ? 2023年 9月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 850 （ 51天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 850 ? 2023年 12月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 （ 91天） 貸：利息收入 接上 … ? 2023年 2月 1日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 700 貸：貸款 — 本金 — A廠 100 000 利息收入 700 ?未到期前先申請 —— 信貸部門批準(zhǔn) —— 會計部門保管 ?展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行： ?短期貸款不得超過原貸款期限； ?中期貸款不得超過原貸款期限的一半； ?長期貸款不得超過３年； ?貸款展期只限一次。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應(yīng)的會計分錄。 其會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 例題 4 ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為 100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，到期一次還本付息。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月 20日為結(jié)息日，每年計息四次，計息為上季末月的 21日至本季末月20月止 。 答案 ?到期利息＝ 3000006 ‰ ＝ 7830