【正文】 金流量表的編制方法舉例：工作底稿法 ?調(diào)整分錄 ? 在調(diào)整分錄中，涉及現(xiàn)金增減的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的有關(guān)項(xiàng)目 ? 借記表明現(xiàn)金流入 ? 貸記表明現(xiàn)金流出 3/11/2023 51 2 3 1 將資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；將利潤(rùn)表各項(xiàng)目的本期數(shù)過(guò)入工作底稿的本期數(shù)欄 對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。企業(yè)委托其他單位發(fā)行股票或債券，由受托單位直接從發(fā)行收入中抵扣的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，不在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映）。 ? 企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) 3/11/2023 42 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金” ? 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 3/11/2023 39 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“取得借款收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。包括以發(fā)行股票方式籌集的資金 實(shí)際收到股款凈額 (發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額 )、 發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金 （發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）等。 ? 不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分 ? 不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi) ? 上述兩項(xiàng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分單獨(dú)反映 3/11/2023 33 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“ 投資所支付的現(xiàn)金 ” ? 反映企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 ? 企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資所支付的現(xiàn)金 ? 支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用 3/11/2023 34 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ? 企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“ 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目反映 ? 收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“ 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目反映 3/11/2023 35 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額” ?反映企業(yè) 購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買價(jià)中支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額 。 3/11/2023 29 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“ 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額” ? 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金 ? 由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入 ? 扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額 3/11/2023 30 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額” ?反映企業(yè) 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所收到的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。 3/11/2023 19 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ? 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入 ? 罰款收入 ? 流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入 ? 其他價(jià)值大的現(xiàn)金流入應(yīng)單列項(xiàng)目反映 3/11/2023 20 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ? 反映企業(yè)因購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金 ? 本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng) ? 本期預(yù)付款項(xiàng) ? 扣除本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金 3/11/2023 21 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ? 反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的 工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用 ? 不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等 ? 支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用 → “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” ? 支付給在建工程人員的工資 → 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 3/11/2023 22 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ? 下列項(xiàng)目，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目和“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)目反映 ? 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金 ? 支付給職工的住房困難補(bǔ)助 ? 企業(yè)為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)金 ? 企業(yè)支付給職工的或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等 3/11/2023 23 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ? 反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，包括：支付的增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、 ? 不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等 3/11/2023 24 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ? 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出 ? 罰款支出、支付的差旅費(fèi) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi) ? 支付的保險(xiǎn)費(fèi)等 ? 其他價(jià)值較大的現(xiàn)金流出（單列項(xiàng)目反映） 3/11/2023 25 現(xiàn)金流量表的的編制方法 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3/11/2023 26 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)，包括： ? 不屬于現(xiàn)金等價(jià)物的短期投資和長(zhǎng)期投資的購(gòu)買與處置 ? 固定資產(chǎn)的購(gòu)建與處置 ? 無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置與處置等 3/11/2023 27 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?“ 收回投資收到的現(xiàn)金 ” ? 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金 ? 不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息、以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 3/11/2023 17 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 ?銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額） ? 包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收賬款 ? 扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金 ? 企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 ?編制方法 ： ? 直接法（ Direct method） ? 間接法（ Indirect method） 3/11/2023 16 直接法和間接法 直接法 是通過(guò)現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。 ?影響或不影響現(xiàn)金流量的因素主要包括： 1 2 3 現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)。