【正文】 t it can achieve certain accounting objectives? 1/16/2023 68 Comparative Study on Measures of Window Dressing 會(huì)計(jì)分析 – Step 4: Evaluate the quality of disclosure ? Key questions – Does the firm provide adequate disclosure to assess the firm’ s business strategy and its economic consequences? – Do the footnotes adequately explain the key accounting policies and assumptions and their logic? – Does the firm adequately explain its current performance? (MDA) – If accounting rules and conventions restrict the firm from measuring its key s。由于該公司長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)力償還借款。 – F、預(yù)計(jì)負(fù)債追溯調(diào)整 ? 本公司于 1995年 12月為 XX有限責(zé)任公司提供 300萬(wàn)元三年期技改貸款擔(dān)保，該項(xiàng)貸款已于 1998年 12月到期。 1/16/2023 58 Comparative Study on Measures of Window Dressing PT百花村案例 “知錯(cuò)必改” – E、代銷收入追溯調(diào)整 ? 系分公司 XX購(gòu)物中心將 2023年代銷商品產(chǎn)生的收入2023年未入賬，計(jì)入 2023年度。 – C、利息等費(fèi)用追溯調(diào)整 ? 公司在 1997年 1998年欠 XX貿(mào)易發(fā)展中心利息，當(dāng)時(shí)股份公司主辦會(huì)計(jì)將利息單在本人抽屜中未進(jìn)行賬務(wù)處理， 2023年對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，就進(jìn)行了追溯調(diào)整。本公司 2023年及以前年度計(jì)提壞賬時(shí)未考慮以上因素，故本年在核銷 XX電器有限公司、 XX有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款時(shí)對(duì)上述壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了更正 – Note: Audit report for 2023 dated March 2023, what are the implications? Subsequent event, type 1 or type 2? Is this accounting treatment justifiable? In what grounds? 1/16/2023 57 Comparative Study on Measures of Window Dressing PT百花村案例 “知錯(cuò)必改” – B、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整 ? XX發(fā)展中心長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)狀況不佳 ， XX高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)行政管理局于 1998年 7月 21日公告吊銷了該公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 1/16/2023 48 Comparative Study on Measures of Window Dressing C公司 價(jià)值連城？一文不值？ ? “奇圣膠囊”的價(jià)值變遷 日期 變化過(guò)程 金額 臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買 318,000,000 計(jì)提 2個(gè)月攤銷 5,300,000 攤余價(jià)值 312,700,000 計(jì)提 12個(gè)月攤銷 31,800,000 攤余價(jià)值 280,900,000 董事會(huì)臨時(shí)電話會(huì)議決定全額計(jì)提減值準(zhǔn)備 280,900,000 賬面價(jià)值 0 影響分析：倘若 “奇圣膠囊 ”物有所值，全額計(jì)提攤銷意味著通化金馬在未來(lái)的 8年中，每年可增加 3180萬(wàn)元的利潤(rùn)；倘若 “奇圣膠囊 ”一文不值，那么通化金馬的股東損失了 ，那么，受益者又是誰(shuí)？ 1/16/2023 49 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法寶 RD ? 利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn) – 上市公司類型 ? 高科技上市公司 – 做法 ? 以收入與成本配比為由，將 R D 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、在建工程或固定資產(chǎn) – 典型案例剖析 ? D公司 1/16/2023 50 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì) 500000500001000001500002023002500003000001998 1999 2023 20232023Q1Sales NI 年 度 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 凈利潤(rùn) 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 2023 239,762 17,844 2023 205,145 3,610 2023 Q1 29,367 4,835 1/16/2023 51 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司：凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之反差 60000500004000030000202301000001000020230300001998 1999 2023 2023NI CFFOA 年 度 凈利潤(rùn) CFFOA 1998 9,876 17,191 1999 12,308 21,248 2023 17,844 53,576 2023 3,610 2,594 1/16/2023 52 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司： 2023年度凈利潤(rùn)創(chuàng)新高的秘笈 108496995調(diào)整額 調(diào)整后 年 度 凈利潤(rùn) 比例 調(diào)整前 17,844 調(diào)整后 6,995 % 調(diào)整額 10,849 % 調(diào)整 原因 將原計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和在建工程的 R D，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行 調(diào)整 1/16/2023 53 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法寶 RD – 2023年報(bào)的解釋 ? 董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明 ? 重大事項(xiàng)說(shuō)明 – 其他疑問(wèn) ? 2023年研發(fā)費(fèi)用支出多少？是否存在推遲研發(fā)支出時(shí)間的現(xiàn)象？ ? 1999年度是否存在將研發(fā)費(fèi)用資本化的現(xiàn)象？ – 1999年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只有幾十萬(wàn)，但當(dāng)年在建工程增加了 ，研發(fā)費(fèi)用是否混跡其中？ ? R D 費(fèi)用化后，上市公司是否應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出？占收入的比例？同行業(yè)或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在研發(fā)費(fèi)用的投資收入應(yīng)否披露？ ? CPA如何判斷在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是否包括研發(fā)費(fèi)用？ ? 如果上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作進(jìn)行研發(fā)，然后將研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給上市公司，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 1/16/2023 54 Comparative Study on Measures of Window Dressing E公司案例 “知錯(cuò)必改” ? 利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn) – 情形 ? 會(huì)計(jì)違規(guī)被監(jiān)管部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn) ? 面臨 ST或退市邊緣 ? 更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? 更換大股東 ? 更換高管人員 – 做法 ? 以時(shí)間換空間，某一年度明知故犯，下一年度再予以更正 – 典型案例剖析 ? P公司 1/16/2023 55 Comparative Study on Measures of Window Dressing P公司案例 “知錯(cuò)必改” – 2023年報(bào)關(guān)于“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的披露（疑點(diǎn)之一） ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，公司本年度調(diào)減 2023年年初留存收益13,296,，其中調(diào)減了 2023年年初留存收益 14,579,元；調(diào)增 2023年度的凈利潤(rùn) 1,283,?？偼顿Y 34,（購(gòu)買奇圣膠囊 31,800萬(wàn)元，購(gòu)買張恒春藥業(yè)股權(quán) 元） …… 公司于 2023年 10月 16日至 17日在通化市召開(kāi)了 “奇圣膠囊銷售代理招商大會(huì) ”，與全國(guó) 176家醫(yī)藥經(jīng)銷單位簽定了 “奇圣膠囊經(jīng)銷協(xié)議 ”，總金額 ，其中現(xiàn)款現(xiàn)貨 ，預(yù)售 …… 奇圣膠囊區(qū)域經(jīng)銷拍賣總成交金額 1450萬(wàn)元 …… 公司主打產(chǎn)品 “奇圣膠囊 ”，由于市場(chǎng)運(yùn)作不利，銷路不暢，上年度以及本年上半年部分已銷售的 “奇圣膠囊 ”藥品出現(xiàn)銷售退回，沖減了本期營(yíng)業(yè)收入，致使 2023年度營(yíng)業(yè)收入大幅下降。是否存在違法違規(guī)行為？以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低？ ? 應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的上述款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)金額高達(dá) 206,302萬(wàn)元。 Total Debts $41 billion) $ in million Bank Trust Amount Institutional Investors amount JP Man Trust Co. 17, CALPERS Deutsche Bank Prudential ABN Amco Bank Metropolitan Life Insur. Citibank Vanguard Fleet Travelers Asset mgt. Bank One Northwest Invest. Mgt. Mellon Bank Alliance Capital Mgt. Wells Fargo Bank American Express JP Man Chase Wellington Mgt. 1/16/2023 5 Comparative Study on Measures of Window Dressing Merck’ Faked Revenue 5501002003004005006001999 2023 2023Faked Revenue Total Revenue1/16/2023 6 Comparative Study on Measures of Window Dressing Financial Frauds and Independent Directors ? Overview of financial frauds or earnings management ? 其他公司 – Microsoft, GE, IBM, Boeing, Lucent, Cisco, Oracle, AOL, Nortel, Qwest, Tyco, Global Crossing, Cendant, WMX, Sunbeam, Adelphia 公司名稱 (事務(wù)所名稱） 舞弊種類 及金額 是否由 AC 發(fā)現(xiàn)？ 是否由 CPA發(fā)現(xiàn)？ 獨(dú)立懂事 / 董事會(huì)人數(shù) Enron (AA) 虛增利潤(rùn) 6億美元 , 隱瞞負(fù)債 30多億美元 否 否 15/17 Xerox (KPMG) 虛增利潤(rùn) 15億美元 否 否 7/9 Rite Aid(KPMG) 虛增利潤(rùn) 22億美元 否 否 7/9 WorldCom (AA) 虛增利潤(rùn) 93億美元 否 否 9/11 1/16/2023 7 Comparative Study on Measures of Window Dressing CFE’ s Classification Scheme Fraud Corruption Asset Misappropriation Fraudulent Statements Conflicts of