【正文】 其中： 效率差異 ＝ (1400－ 1290) 5＝ 550（元） 工資率差異 ＝ (6－ 5) 1400＝ 1400（元） 實(shí)際 標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)工時(shí) (小時(shí) ) 1400 1290 小時(shí)工資率 (元 /小時(shí) ) 6 5 直接人工成本 (元 ) 8400 6450 直接人工效率差異的形成基本上由生產(chǎn)調(diào)度部門負(fù)責(zé) 直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。（ 2） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（ 4） 2 1 部門固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（ 5） =（ 3） Χ（ 4） 1 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（ 6） =∑（ 5） 標(biāo)準(zhǔn)成本卡 確定好各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本后，就要編制各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡，以此作為成本控制的依據(jù)。（ 2） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（人工工時(shí)）（ 4） 2 1 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（ 5） =（ 3） Χ（ 4） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費(fèi)用（ 6） =∑（ 5） 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定 固定性制造費(fèi) 用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定性制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 固定性制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 = 固定性制造 費(fèi)用預(yù)算額 247。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn) 第一工序 第二工序 標(biāo)準(zhǔn)工資率（ 1） 基本生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時(shí)（ 8小時(shí)） 出勤率 每人平均可用工時(shí) 每月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 每月標(biāo)準(zhǔn)工資總額 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率 20 204 98% 200 4000 3600 50 204 98% 200 10000 12600 單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（ 2） 理想作業(yè)時(shí)間 調(diào)整設(shè)備時(shí)間 工間休息 其他 單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) 2 1 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（ 3） =（ 1） （ 2） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工（ 4） =∑（ 3） 變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動性制造 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動性制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 變動性制造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 = 變動性制造 費(fèi)用預(yù)算額 247。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品的 標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品標(biāo) 準(zhǔn)消耗量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 單位產(chǎn)品直接 材料標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品 用料標(biāo)準(zhǔn) 材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn) 材料 A 材料 B 標(biāo)準(zhǔn)消耗量（ 1） 圖紙用量 允許損耗量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量 3公斤 2公斤 2公斤 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（ 2） 發(fā)票單價(jià) 裝卸檢驗(yàn)費(fèi) 每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 1元 4元 成本標(biāo)準(zhǔn)（ 3） =（ 1） Χ（ 2） 單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（ 4）=∑（ 3） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 = 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率 = 標(biāo)準(zhǔn)工資總額 247。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成本比較 的基礎(chǔ)，但不宜作為日常控制和考核 標(biāo)準(zhǔn)。 資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時(shí)全有效 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于 正常狀態(tài) 為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本 這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本， 可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱“應(yīng)計(jì)成本”。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同 一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本法是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成 本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生 的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控 制方法。 通常以單位售價(jià)比例定出系數(shù)，再按系數(shù)的比例計(jì)算出不同等級產(chǎn)品應(yīng)該負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。同時(shí)，低等級產(chǎn)品成本與正品成本一樣，由于售價(jià)較低而使其毛利低于正品的差額，能比較敏感地反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理不善所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。即根據(jù)造成等級品質(zhì)量差異的原因而定 主觀原因－－采用實(shí)物量分配法 由于工人操作不當(dāng)，技術(shù)不熟練或管理不善等主觀原因造成的等級品，其成本采用實(shí)物量分配法分配，以使各等級產(chǎn)品的單位成本相同。 成本計(jì)算 由于原材料含量或工藝技術(shù)條件而產(chǎn)生，采用分類法，按一定分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算各等級的成本。等級產(chǎn)品質(zhì)量上的差別一般是在允許的設(shè)計(jì)范圍以內(nèi)的，不會影響產(chǎn)品的使用壽命。 其與聯(lián)、副產(chǎn)品比較 相同點(diǎn) 使用相同原材料、經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的； 不同點(diǎn) 聯(lián)副產(chǎn)品屬于性質(zhì)、用途不同的產(chǎn)品，而等級品是性質(zhì)、用途相同的同種產(chǎn)品；等級品質(zhì)量不同，其售價(jià)也有區(qū)別。 B副產(chǎn)品對外售價(jià) 12元，每千克銷售費(fèi)用和利潤合計(jì)為 1元 。 （四）實(shí)例 某企業(yè)用同種原材料，在同一個(gè)工藝過程中生產(chǎn)A產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn) B副產(chǎn)品， B副產(chǎn)品分離后，需作進(jìn)一步加工才能對外銷售。聯(lián)產(chǎn)品銷售收入較大，對企業(yè)效益影響大，且為企業(yè)主要產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)活動的主要目的；副產(chǎn)品與其相反。 投入原材料 聯(lián)合成本 同一生產(chǎn)過程 分離點(diǎn) 主要產(chǎn)品 副產(chǎn)品 再加工 可歸屬成本 A產(chǎn)品 （二）副產(chǎn)品成本計(jì)算特點(diǎn) 副產(chǎn)品價(jià)值比較低，其聯(lián)合成本采用簡化方法計(jì)算 按產(chǎn)品的銷售價(jià)格減去銷售稅金和合理 利潤的金額作價(jià) 按照固定價(jià)格計(jì)價(jià) （三）副產(chǎn)品成本計(jì)算程序 采用分類法計(jì)算出主副產(chǎn)品分離前的綜合成本 選擇適當(dāng)方法將副產(chǎn)品成本從聯(lián)合成本中分離出 歸集進(jìn)一步加工的可歸屬成本 副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的關(guān)系 聯(lián)系 都是聯(lián)合生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，即同源產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品分離點(diǎn)前的的成本是綜合成本，分離 點(diǎn)后的成本是個(gè)別歸屬成本 （三）核算程序 采用分類法計(jì)算出分離前的綜合成本 選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將綜合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 歸集進(jìn)一步加工的可歸屬成本 （四）實(shí)例分析 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)工藝過程中生產(chǎn)出 A、 B兩種聯(lián)產(chǎn)品，這些聯(lián)產(chǎn)品采用售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。 直接材料分配率 :33600/42023= /件 各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料為 A: 10000 = 8000元 B: 8075 = 6460元 C: 12900 = 10320元 D: 11025 = 8820元 待分配總額： 3850