【正文】 為此階段之前的成本改善可以改善總成本 80％的效果。 CE）與目標(biāo)成本（ Target Cost。 ? ：以目標(biāo)利益佔(zhàn)總營(yíng)業(yè)額的比例、投資報(bào)酬率（ ROI）及投資週轉(zhuǎn)率等 3項(xiàng)為評(píng)估重點(diǎn)。 ? ：類(lèi)似品或替代品的售價(jià)調(diào)查；以預(yù)估成本為自變數(shù)，用迴歸預(yù)測(cè)等的方式預(yù)測(cè)新產(chǎn)品的售價(jià)。 ? 。營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)成本設(shè)計(jì)所針對(duì)的產(chǎn)品或服務(wù)以現(xiàn)有產(chǎn)品為主要分析對(duì)象。此一成本本身具有開(kāi)源的意義，強(qiáng)調(diào)積極攻佔(zhàn)新市場(chǎng)，以增加營(yíng)業(yè)額的策略。 ? 開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)：應(yīng)用新技術(shù)，開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品或服務(wù)。 ? 產(chǎn)品或服務(wù)差異化的方式常用的有下列幾種： ? 增加產(chǎn)品或服務(wù)的功能：例如增加新用途。在成本企劃的階段，目的就是要評(píng)估並計(jì)算出目標(biāo)成本（ Target Cost）。 而沒(méi)有偏頗更能積極的提供成本改善的技術(shù)與維持的方法。 ? 具有系統(tǒng)性、理論基礎(chǔ)、可行方法與技術(shù)而且有目標(biāo)的方式來(lái)思考成本管理才可以有效取代以偏概全的成本管理的錯(cuò)誤想法。 但又陷於空有成本改善的方法卻又將成本維持的用意完全不加以理會(huì)而失去整體性的規(guī)劃。在知識(shí)與科技掛帥的年代，企業(yè)為了領(lǐng)先人力優(yōu)勢(shì)，人力的「發(fā)展成本」相信只會(huì)與日俱增 ? 激勵(lì)成本 :員工努力貢獻(xiàn)他們的能力，達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，公司應(yīng)將達(dá)成目標(biāo)的成果，回饋給績(jī)優(yōu)的員工，才能激發(fā)員工更多的貢獻(xiàn) ? 離職成本 :佔(zhàn)總成本的比率，與取得成本（月薪）、維護(hù)成本、試用期長(zhǎng)短、及離職率息息相關(guān) 57 現(xiàn)代成本管理系統(tǒng) ? 西方產(chǎn)業(yè)的成本管理方法多半強(qiáng)調(diào)成本維持，或是依據(jù)會(huì)計(jì)制度探討異常發(fā)生時(shí)的改善措施，此種方式早已被許多成本管理專(zhuān)家所屏除而無(wú)法使用，因?yàn)闊o(wú)法提供有效改善與管理的建議與方法。 ? 廣義的流通運(yùn)籌： ? 指生產(chǎn)者完成商品及服務(wù)所涉及的移轉(zhuǎn)、連結(jié)活動(dòng)，以及將商品完成後移轉(zhuǎn)至最終使用者（包括生產(chǎn)者和消費(fèi)者）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)皆屬之。 ? 人力成本（ Human Resource Cost）：取得、維護(hù)、發(fā)展及激勵(lì)能夠有效貢獻(xiàn)產(chǎn)出的人力資源而支出的費(fèi)用或人力資本，包括因離職而損耗的相關(guān)費(fèi)用。 ? 行政管理成本（ Administrative Cost）：企業(yè)營(yíng)運(yùn)所需的一般性的管理成本如高階主管的薪資、法律與公共事務(wù)費(fèi)用等。 ? 技術(shù)成本（ Technical Cost）：由技術(shù)者所計(jì)算出之預(yù)估成本（製造成本），主要是考慮現(xiàn)在不久的將來(lái)所要付出的成本 ? 配送成本（ Distribution Cost）：因需要銷(xiāo)售產(chǎn)品至顧客手上而發(fā)生的如支付配銷(xiāo)商與運(yùn)費(fèi)等成本。 ? 目標(biāo)成本（ Target Cost）：目標(biāo)成本是一種成本管理的方法，它是用比較好的規(guī)格及設(shè)計(jì)程序以降低某一產(chǎn)品或勞務(wù)生命週期的總成本。 ? 交易成本是指採(cǎi)購(gòu)成本以外的隱含成本：事前成本與事後成本 ? 交易成本分析是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)解釋交易成本的交易方式。 ? 成本 作為一種價(jià)值的管理意涵 ? 降低成本提供相對(duì)低廉價(jià)格的產(chǎn)品與服務(wù)，可創(chuàng)造顧客價(jià)值 ? 低成本的產(chǎn)品同時(shí)可以增大差額與銷(xiāo)售量，利潤(rùn)達(dá)到相乘效果 49 運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng) 圖 50 交易成本 (1) ? 一般的成本計(jì)算常會(huì)畫(huà)地自限，將成本的項(xiàng)目侷限於特定的時(shí)空範(fàn)圍，忽略整個(gè)交易過(guò)程中的許多成本因素。 ? 顧客想由產(chǎn)品或服務(wù)中獲取價(jià)值。 ? 至於內(nèi)部與外部失敗成本則可以稱(chēng)為「不符合品質(zhì)成本」（Costs of Nonconformance），不良品的退貨處理、次級(jí)品的折讓銷(xiāo)售、在製品的不良產(chǎn)生之後的重工等所花費(fèi)的成本之謂 43 品質(zhì)成本與品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之關(guān)係 圖 0 100成本預(yù)防及鑑定成本（符合品質(zhì)成本）失敗成本（不符合品質(zhì)成本）總品質(zhì)成本符合品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)之?dāng)?shù)量比例（℅）44 失敗成本與時(shí)間之關(guān)係 圖 供應(yīng)商開(kāi)始生產(chǎn) 顧客使用產(chǎn)品後成本 有形外部失敗成本無(wú)形外部失敗成本時(shí)間45 決策特徵 ? 以決策的角度來(lái)說(shuō)成本又可以分成為： ? 機(jī)會(huì)成本（ Opportunity Cost） : ? 沈沒(méi)成本（ Sunk Cost） : ? 增支成本（ Incremental Cost） : 46 ? 成本意識(shí) ? 運(yùn)籌價(jià)值系統(tǒng) ? 交易成本 ? 常用成本概念 ? 成本分類(lèi)方式之比較 ? 成本分析架構(gòu) 47 ?成本意識(shí) ? 追求成本最低是常識(shí)，並不一定具備成本意識(shí)。 ? 預(yù)防與鑑定成本稱(chēng)為「符合品質(zhì)成本」（ Costs of Conformance）。 ? 預(yù)防與鑑定成本是屬於自發(fā)性的成本，也就是說(shuō)不一定會(huì)產(chǎn)生的成本。 ? 內(nèi)部失敗成本（ Internal Failure Cost）。 34 成本之分類(lèi) ? 成本的分類(lèi)方式主要有 6種： ? 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 作業(yè)程度性 ? 控制程度性 ? 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 決策特徵 35 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 此為長(zhǎng)久以來(lái)最常被採(cǎi)用的基本分類(lèi)方式 ? 將人工成本、材料成本與製造費(fèi)用合在一貣稱(chēng)為製造成本： ? 人工成本（ Labor Cost） : ? 材料成本（ Material Cost） : ? 製造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead） : 36 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 日比宗平（ 1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類(lèi)方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類(lèi)的思考方式相似： ? 直接人工成本（ Direct Labor Cost） : ? 直接材料成本（ Direct Material Cost） : ? 製造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead） : ? 間接人工成本（ Indirect Labor Cost） : ? 間接材料成本（ Indirect Material Cost） : ? 其它製造成本（ Other Manufacturing Cost） : 37 總成本分類(lèi)比較 表 2 . 1 總成本分類(lèi)比較表 直接成本 間接成本 直接材料成本 間接材料成本 零件費(fèi)用 間接人工 外包相關(guān)費(fèi)用 福利及伙食費(fèi)用 直接人工成本 折舊費(fèi) 其它直接費(fèi)用 租賃費(fèi) 銷(xiāo)售成本 / 管理成本 保險(xiǎn)費(fèi) 銷(xiāo)售員薪資、差旅費(fèi)、包裝、廣告費(fèi)、 修繕費(fèi) 運(yùn)費(fèi)、交際費(fèi) … /董監(jiān)事薪資、事務(wù)人員薪資、伙食費(fèi)、福利費(fèi)、應(yīng)付利息、 能源費(fèi)用（水、電、瓦斯） 貼現(xiàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、稅捐、其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他製造費(fèi) 38 直接成本與間接成本 圖 2 . 1 直接與間接成本分類(lèi)比較圖 直接成本間接成本直接人工成本直接材料成本其它製造成本直接人工成本直接材料成本直接製造費(fèi)用間接人工成本間接材料成本間接製造費(fèi)用間接人工成本間接材料成本製造費(fèi)用R o n a l d W . H i l t o n 分類(lèi) 日比宗平 分類(lèi)39 作業(yè)程度性 ? 根據(jù)作業(yè)時(shí)資源的負(fù)荷程度（ Loading Ratio）而區(qū)分之成本分類(lèi) ? 變動(dòng)成本（ Variable Cost） : ? 固定成本（ Fixed Cost） : ? 作業(yè)程度性也可以下列指標(biāo)衡量 : ? 使用率（ Utilization Ratio） : ? 稼動(dòng)率（ Operation Ratio） : ? 可動(dòng)率（ Availability Ratio） : 40 固定成本 圖 變動(dòng)成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 圖 固定成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 高 成 本 作業(yè)度 低 中 a a 變動(dòng)成本 製造成本 固定成本 圖 製造成本示意圖 41 控制程度性 ? 有一些企業(yè)因?yàn)閷?zhuān)業(yè)分工不如大企業(yè)來(lái)的複雜或是希望以專(zhuān)人或?qū)０傅姆绞絹?lái)看管所有的製造成本則會(huì)採(cǎi)用以控制程度性的成本分類(lèi)方式來(lái)控制成本 ： ? 可控制成本（ Controllable Cost） : ? 不可控制成本（ Uncontrollable Cost） : 42 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 品質(zhì)成本的分類(lèi)，其中包含： ? 預(yù)防成本（ Prevention Cost）。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營(yíng)目的無(wú)關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動(dòng)之費(fèi)用，原則上不屬於成本。 ? 「一項(xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類(lèi)，而稱(chēng)之為成本，例如銷(xiāo)管成本、製造成本、廠務(wù)成本、銷(xiāo)貨成本、後期成本等等。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。 ? 成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)於營(yíng)運(yùn)績(jī)效 ? 標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實(shí)績(jī)成本更適合衡量成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本的主要參考依據(jù) , 才能反映實(shí)際營(yíng)運(yùn)需要 重新發(fā)現(xiàn)成本管理 ? 發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn) ? 成本管理三部曲 :成本企劃、成本維持與成本改善 ? 現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過(guò)系統(tǒng)化的思維與建構(gòu) ? 有邏輯、有方法、有理論依據(jù) ? 整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」的思考 ? 根據(jù)成本管理三部曲，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo) ? 在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中需要有系統(tǒng)地事前蒐集資料與分析 ? 事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù) ? 發(fā)展好用的成本計(jì)算單位 ? 合理的成本分析架構(gòu) 27 ? 企劃 ? 預(yù)測(cè) ? 利潤(rùn) ? 成本 28 企劃步驟 2. 建立適當(dāng)目標(biāo) : ? 達(dá)成什麼目標(biāo) ? 到達(dá)什麼境界 ? 何時(shí)達(dá)成目標(biāo) 3. 考慮企劃前提 : ? 計(jì)畫(huà)實(shí)施的內(nèi)外環(huán) 境為何 4. 擬定各種行動(dòng)方案 : ? 最有希望達(dá)成目標(biāo) 的行動(dòng)方案為何 5. 評(píng)估各種行動(dòng)方案 : ? 哪個(gè)行動(dòng)方案能以最 少成本達(dá)成公司目標(biāo) 6. 選定理想行動(dòng)方案 : ? 選取最有利且可行的 行動(dòng)方案 1. 認(rèn)清機(jī)會(huì)存在 ，了解 : ? 市場(chǎng)狀況 ? 競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì) ? 消費(fèi)者需求 ? 公司優(yōu)劣勢(shì) 7. 編定輔助計(jì)畫(huà) ，有助於 : 行動(dòng)方案實(shí)施之計(jì)畫(huà) ? 購(gòu)買(mǎi)必要設(shè)施 ? 訓(xùn)練必要人力 ? 發(fā)展新產(chǎn)品 … 8. 編列計(jì)畫(huà)預(yù)算 : ? 銷(xiāo)售價(jià)格 ? 銷(xiāo)售量 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 資本支出 … 基本概念 29 利潤(rùn)預(yù)估 收 入 預(yù) 估 銷(xiāo)貨預(yù)估 支 出 預(yù) 估 其他收入預(yù)估 產(chǎn)銷(xiāo)成本預(yù)估 其他成本預(yù)估 利 潤(rùn) 預(yù) 估