【正文】 企業(yè)里 ,一般是將制造 費用按生產(chǎn)工時的比例進行分配 ,其計算公式如下 : 單位產(chǎn)品成本中 制造費用數(shù)額 = 單位產(chǎn)品 生產(chǎn)工時 制造費用 分 配 率 效率 差異 = 實際單位 產(chǎn)品工時 計劃單位 產(chǎn)品工時 計劃制造 費用分配率 制造費用 分配率差異 = 實際制造費 用分配率 計劃制造費 用分配率 實際單位 產(chǎn)品工時 第十一章 成本考核 一、成本考核的意義 成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對比分析，對目標(biāo)成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標(biāo)的完成結(jié)果進行的全面審核、評價，是成本會計職能的重要組成部分。計算公式如下： 成 本 降低額 ∑ 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 實際單 位成本 ( ) = (4) 成 本 降低率 實際產(chǎn)量上年實際單位成本 成本降低額 = 100% ∑ =∑ 實際 產(chǎn)量 ( 計劃單 位成本 ) 實際單 位成本 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響為同樣為： (4)(3） 則 單位成本變動 對成 本降低額的影響即為 : (4)(3) 實例分析 :假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品 , 其有關(guān)成本資料如下 : 產(chǎn)品 名稱 產(chǎn)量 (件 ) 單位成本 (千克 ) 本年 計劃 本年 實際 上年實際平均 本年 計劃 本年實際平均 甲 32 30 700 690 685 乙 30 35 900 850 835 要求 :(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) 完成情況 。 實際 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 =∑ （ 2） 則 產(chǎn)量變動 對 成本降低額 的影響即為： （ 2） （ 1） =∑ 實際 產(chǎn)量 計劃 產(chǎn)量 上年實際 單位成本 計劃成本 降低率 ( ） 第二次替代 :實際產(chǎn)量、 實際品種結(jié)構(gòu)、 計劃 單位成本下的降低額和降低率。 所以，產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動，同時影響成本降低額和降低率。 因此在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和 單位成本不變時，產(chǎn)品 產(chǎn)量增減，就會使 成本降低額發(fā)生同比例的增減，但不影響成本降低率的變動。從相對數(shù)看 ,實際成本降低率比計劃成本降低率多降低%(%%),通過分析說明該廠超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù) . （二）各因素變動對可比產(chǎn)品成本 降低任務(wù)完成情況的影響 影響可比產(chǎn)品成本降低 任務(wù)完成情況的因素 ,主 要有產(chǎn)品產(chǎn)量、單位成本、 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu) 三個因素。 成本降低額和降低 率的計算公式如下： 成本降低額 = 按實際產(chǎn)量計 算的實際成本 按實際產(chǎn)量計 算的計劃成本 成本降低率 = 成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的計劃成本 100% 例如，某公司本年度生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān) 產(chǎn)量及單位成本資料如下表： 產(chǎn)量及單位成本資料 產(chǎn) 品 別 實際產(chǎn)量 計劃單 位成本 實際單位成本 可 比 產(chǎn) 品 甲產(chǎn)品 100 2023 1900 乙產(chǎn)品 120 2500 2450 不可比 產(chǎn) 品 丙產(chǎn)品 150 3200 3260 甲產(chǎn)品成本降低額 =100 1900100 2023 =10000 甲產(chǎn)品成本降低率 = 10000 100 2023 100% =5% 乙、丙計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表”： 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表 產(chǎn)品名稱 總成本 差異 按計劃 按實際 降低額 降低率 可比 產(chǎn)品 甲 202300 190000 10000 5% 乙 300000 294000 6000 2% 合計 500000 484000 16000 % 不可比產(chǎn)品丙 489000 +9000 +% 合 計 973000 7000 % 480000 980000 在按成本項目進行分析時 ,應(yīng)計算如下幾個指標(biāo) : 該成本項目 實際成本 該成本項目按實際產(chǎn) 量計算的計劃成本 該成本項目實際成本比計劃成本降低額 按實際產(chǎn)量計算的全部商品產(chǎn)品計劃成本 100% 全部商品產(chǎn)品成本計劃 成本完成情況分析表 成本項目 全部商品產(chǎn)品成本 差異 計劃 實際 降低額 降低率 直接材料 588000 564340 23660 % 燃料及動力 98000 87570 10430 % 直接工資 147000 165410 +18410 +% 制造費用 147000 155680 +8680 +% 合計 980000 973000 7000 % 各成本項目 降低額對總 成本的影響 % % +% +% % 向上 五、可比產(chǎn)品成本降務(wù)完成情況的分析 對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析，就是將可比產(chǎn)品的實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的計劃成本降低額和降低率相比，評定企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成的情況。 以上例材料費用資料 為基礎(chǔ) ,用差額計算 法結(jié)果如下： 由于 產(chǎn)量變動 對材料費用的影響 =（ 200250） 48 9 = 21600(元 ) 由于 材料單耗變動 對材料費用的影響 =200 (5048) 9=3600(元 ) 由于 材料單價變動 對材料費用的影響 =200 50 (109)=10000(元 ) 四、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 ? 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，可分別按產(chǎn)品別分析和按成本項目分析。每次替代后 ,實際數(shù)就被保留下來 ,有幾個因素就替換幾次 。 相關(guān)分析法 是指在分析某個指標(biāo)時，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式。 二、成本分析的 基本方法 ? 在進行成本分析中，通常采用的技術(shù)方法有對比分析法、因素分析法和相關(guān)分析法等三種。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。 與傳統(tǒng)成本計算法相比，主要體現(xiàn)在： （ 1）成本計算對象不同；（ 2）成本計算程序不同；（ 3）費用分配標(biāo)準(zhǔn)不同；（ 4）提供的成本信息不同。 而作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的核心。采用作業(yè)成本法分?jǐn)傊圃熨M用。成本差異的計算就是把成本計算與成本控制結(jié)合起來 .標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為數(shù)量差異和價格差異兩種 . 現(xiàn)分別說明各種差異 的計算 : 直接材料 成本差異 = 直接材料 實際成本 直接材料 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 價格差異 =( 材料實 際單價 材料標(biāo) 準(zhǔn)單價 ) 材料實際 耗用量 直接材料 數(shù)量差異 =( 材料實際 耗用數(shù)量 材料標(biāo)準(zhǔn) 耗用數(shù)量 ) 材料標(biāo) 準(zhǔn)價格 耗用材料價格差異 的計算列表如下 : 材料 種類 實際耗 用數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn) 實際 價格 差異 單價 金額 單價 金額 甲材料 1800 4050 3900 90 乙材料 2900 13978 14790 +812 合計 18028 18750 +722 耗用材料的數(shù)量差異