【正文】 配法。 ? （一）直接分配法 ? 所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。 ? 所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，應(yīng)在產(chǎn)品完工時(shí)，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貨方分別轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”等賬戶的借方； ? 所提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“在造工程”等有賬戶的借方。對于發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用，可直接計(jì)入或間接分配計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬以及所屬明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。 ?（ 二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理 ? 設(shè)置“制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 ? （ 1）對于在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中設(shè)有專門成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，如原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用等，發(fā)生時(shí)應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬相應(yīng)成本項(xiàng)目的的借方，其中，直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入，間接計(jì)入費(fèi)用則需分配計(jì)入； ? （ 2）對于未專設(shè)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶歸集，然后再從該賬戶的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的借方。 ? 在一般情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用應(yīng)先通過“制造費(fèi)用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，然后將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，從而計(jì)入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種，相應(yīng)地，“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的設(shè)置方式也有兩種。該賬戶一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算，是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上去的過程。 ? （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn) ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算，包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配兩個(gè)方面。 ? 輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，被稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 企業(yè)的借款利息費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，全部作為期間費(fèi)用處理。 ? 預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)等屬于預(yù)提費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)每項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用所需總額和受益期限分別確定預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限及各月提取的數(shù)額。 ? 本章涉及的名詞： ? 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 ? 判斷正誤： ? 每月預(yù)提借款利息時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是： ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 為均衡成本負(fù)擔(dān)，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費(fèi)用，均應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，分期攤銷。期末貸方余額反映的是企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；期末若為借方余額，反映的是企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用大于預(yù)提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本、費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際支付時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 ? 預(yù)提費(fèi)用的特點(diǎn)是預(yù)提在前，支付在后。 ? 需注意的是：超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”賬戶核算。期末為借方余額，反映的是企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 ? （二）待攤費(fèi)用的發(fā)生 (或支付 )和攤銷 ? 企業(yè)為了總括反映待攤費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配情況，應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”賬戶。 ? 第四章 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 一、待攤費(fèi)用的核算 ? （一）待攤費(fèi)用的概念及特點(diǎn) ? 待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。 ? 1工作量法適用于單位價(jià)值較高，但各月的工作量或工作時(shí)數(shù)不很均衡的固定資產(chǎn)。 ? 1固定資產(chǎn)折舊費(fèi)屬于產(chǎn)品成本的組成內(nèi)容，應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本。 ? 直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬。 ? 生產(chǎn)人員、車間管理人員的工資及福利費(fèi)，根據(jù)工資費(fèi)用分配表，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 ? 幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的原材料費(fèi)用，屬于間接計(jì)入費(fèi)用。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)作如下分錄： ? 借：管理費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 交納時(shí)應(yīng)作如下分錄： ? 借：應(yīng)交稅金 ? 貸：銀行存款 ? 三）其他費(fèi)用的核算 ? 其他費(fèi)用是指除了前面所述各要素以外的費(fèi)用、包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書資料報(bào)刊辦公用品訂購費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。 ? 印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。 ? 每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：預(yù)提費(fèi)用 ? 季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)： ? 借：預(yù)提費(fèi)用 ? 貸：銀行存款 ? 利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：制造費(fèi)用 ? 輔助生產(chǎn)成本 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 ? ? 七、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算 ? （一）利息的核算 ? 利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方 (在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目 )。 ? 折舊的計(jì)提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) (不是自有固定資產(chǎn) )不計(jì)算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊，已經(jīng)計(jì)足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計(jì)折舊，其未計(jì)足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 ? 應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。 ? 六、折舊費(fèi)用的核算 ? （一）折舊的計(jì)算方法 ? 我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量 (或工作時(shí)數(shù) )法。外購動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。 ? 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。 ? （二）外購動(dòng)力費(fèi)用分配的核算 ? 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)地計(jì)入產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。“應(yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等。 ? 應(yīng)編制職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行職工福利費(fèi)用的計(jì)提，然后根據(jù)計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ? 輔助生產(chǎn)成本 ? 管理費(fèi)用 ? 營業(yè)費(fèi)用 ? 在建工程 ? 貸：應(yīng)付福利費(fèi) ? 職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助以及福利部門職工的工資等，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)付福利費(fèi) ? 貸：現(xiàn)金 (銀行存款 ) ? 五、外購動(dòng)力費(fèi)用的核算 ? （一）外購動(dòng)力費(fèi)用支出的核算 ? 外購動(dòng)力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況： ? 1．每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。計(jì)提福利費(fèi)的總額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 輔助生產(chǎn)成本 ? 管理費(fèi)用 ? 營業(yè)費(fèi)用 ? 在建工程 ? 應(yīng)付福利費(fèi) ? 貸：應(yīng)付工資 ? 四、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 ? 企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的 14％計(jì)算，提取應(yīng)付福利費(fèi)。 ? 工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。六個(gè)月以上病假人員的工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí) (產(chǎn)品數(shù)量與工時(shí)定額的乘積 )比例分配工資費(fèi)用。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。 ? 2．計(jì)件工資的計(jì)算 ? 包括個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資的計(jì)算。 ? （二）工資的計(jì)算 ? 工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度。 ? 在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)作如下分錄： ? 借：待攤費(fèi)用 (長期待攤費(fèi)用 ) ? 貸：低值易耗品 ? 分月攤銷應(yīng)作如下分錄： ? 借 :制造費(fèi)用 (管理費(fèi)用 ) ? 貸：待攤費(fèi)用 (長期待攤費(fèi)用 ) ? 報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄： ? 借：原材料 ? 貸：制造費(fèi)用 (管理費(fèi)用 ) ? 如果低值易耗品的日常核算是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按計(jì)劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄： ? 借：制造費(fèi)用 (管理費(fèi)用 ) ? 貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異 ? ? 三、工資費(fèi)用的核算 ? （一）工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄 ? 工資總額是指各單位一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。 ? 在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按其計(jì)劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶 (調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補(bǔ)加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。 ? 1．一次攤銷法 ? 采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 ? 編制原材料費(fèi)用分配表后，可進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 輔助生產(chǎn)成本 ? 營業(yè)費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：原材料 二、低值易耗品攤銷的核算 ? 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。 ? 按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下： ? 某種產(chǎn)品材料定額消耗量＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 ? 材料實(shí)際總消耗量 材料消耗量分配率＝ ————————————— 材料定額消耗量 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量材料消耗量分配率 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量材料單價(jià) ? ? 這種計(jì)算程序是先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實(shí)物管理，但分配計(jì)算的工作量較大，為了簡化分配計(jì)算工