旅游行業(yè)-課件-第七章旅游企業(yè)所有者權(quán)益核算-文庫(kù)吧資料
2025-01-27 17:20本頁(yè)面
【正文】 旅游企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種資產(chǎn)可以分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩大項(xiàng)， 記入“資本公積”時(shí)，處理方法不相同。但這種援助會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加，同時(shí)，增加原有投資者所有者權(quán)益。（第三節(jié)已講述） （見(jiàn)例 6） 借：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金） 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià) 30 （二）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，是對(duì)企業(yè)的一種援助行為。 借：銀行存款 11 000 000 貸：實(shí)收資本 ——丙投資者 10 000 000 資本公積 ——資本溢價(jià) 1 000 000 29 股票溢價(jià) 在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，股票超面值發(fā)生的溢價(jià)數(shù)就不能全部記入“股本”科目， 超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目?，F(xiàn)該公司決定擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擬將注冊(cè)資本增資到 3000萬(wàn)元，并吸收丙投資者加入，丙表示愿意出資1100萬(wàn)元而僅占公司 1/3的股份，款項(xiàng)已存入公司開(kāi)戶(hù)行。 27 資本溢價(jià)的核算 投資者投入的資本按其投資比例計(jì)算出的總額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。 一般來(lái)講，旅游企業(yè)出資者認(rèn)繳的投資全部記入“實(shí)收資本”科目。 其他資本公積， 反映旅游企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積。撥款轉(zhuǎn)入應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)入金額入賬。 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)， 反映旅游企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。 24 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ， 反映旅游企業(yè)實(shí)際接收到的實(shí)收資本或股本超過(guò)注冊(cè)資本中所占份額的部分。 23 （三）資本公積的主要內(nèi)容 資本公積的內(nèi)容主要包括 ：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積可以轉(zhuǎn)增為資本金，但在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，按各個(gè)投資者在實(shí)收資本所占的比例計(jì)算的金額，分別增加各個(gè)投資者的投資金額。 22 （二）資本公積與實(shí)收資本、盈余公積的區(qū)別 資本公積與實(shí)收資本 兩者都屬于所有者權(quán)益，但實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，并通過(guò)資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益；而資本公積有特定來(lái)源，由所有投資者共同擁有。 資本公積由全體股東享有。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定發(fā)行費(fèi)用在二年內(nèi)攤銷(xiāo)完畢。另外， 發(fā)行的費(fèi)用在 二年內(nèi) 攤銷(xiāo)完畢。 18 溢價(jià)發(fā)行形式下的費(fèi)用核算 采用溢價(jià)發(fā)行股票，其支付的費(fèi)用可 從溢價(jià)收入中支付。 [例 6] 某旅游公司委托證券公司代理發(fā)行股票 1 000 000股，每股面值 15元，按每股 18元的價(jià)格溢價(jià)發(fā)行。平價(jià)發(fā)行（面值發(fā)行）同發(fā)起式發(fā)行核算相同，這里只進(jìn)行溢價(jià)發(fā)行的核算。 由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，人們對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)行股票產(chǎn)生的預(yù)期值不同，股票在公開(kāi)發(fā)行過(guò)程中取得的收入與股本總額標(biāo)準(zhǔn)不一致，因此會(huì)出現(xiàn)平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行的情況。 [例 5] 華都旅游公司在上述發(fā)行股票的過(guò)程中，印刷股權(quán)證明等費(fèi)用 5 000元，在當(dāng)期費(fèi)用中支出，會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000 15 三、募集式發(fā)行股票的核算 （一）摹集式發(fā)行股票的核算 摹集式發(fā)行 是指公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)?fù)?，還向其他法人或自然人在社會(huì)上公開(kāi)募集資金的一種形式。 13 二、發(fā)起式發(fā)行股票的核算 發(fā)起式發(fā)行股票是指股份公司的股份全部由發(fā)起人自己認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人之外的任何人發(fā)行股份的一種方式。因此，發(fā)行股票是股份公司籌集資本所獨(dú)有的一種形式，發(fā)行股票的核算是股份有限公司籌資核算的重要內(nèi)容。 股票一經(jīng)賣(mài)出就不能退回，但可以在證券市場(chǎng)上進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和出售。 普通股 是股份公司的股票，其基本特點(diǎn)是不能預(yù)先確定股息率，股利的大小取決于股份公司的經(jīng)營(yíng)狀況。 股票 是股份公司發(fā)行的，證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的書(shū)面證明。 以土地使用權(quán)，商譽(yù)等 無(wú)形資產(chǎn) 投資的，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值和實(shí)際收到的有關(guān)資料作為記賬依據(jù)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。 旅游企業(yè)收到投資人投入的 現(xiàn)金 ，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“實(shí)收資本”。 無(wú)形資產(chǎn)投資 ： 指投資者以專(zhuān)利、商標(biāo)、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)入股而對(duì)旅游企業(yè)的投資。 5 （二）資本投入的主要
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