研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)-文庫(kù)吧資料
2025-01-20 03:58本頁(yè)面
【正文】 貸： 針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)， 未形成無(wú)形資產(chǎn)的 ： 借： 貸： 并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益： 借： 貸： （ 3）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬 ,并按實(shí)際發(fā)生額： 借： 貸： 自籌部分全額形成無(wú)形資產(chǎn)的，全部資本化： 自籌部分全額形成無(wú)形資產(chǎn)的，全部資本化： 借： 貸： （ 4）每年年末，計(jì)提折舊共提 10年（注：該專(zhuān)利技術(shù)帳面價(jià)值 750萬(wàn)， 10年攤銷(xiāo)每年攤銷(xiāo) 75萬(wàn)元） 借： 貸： 財(cái)政撥款形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是 50萬(wàn)元，年末按 10年攤銷(xiāo) 每年攤 5萬(wàn)轉(zhuǎn)做遞延收益： 借： 貸： 例 2023年 11月 5日收到省科技廳資助的事后立項(xiàng)事后補(bǔ)助項(xiàng)目：?jiǎn)尉Ч杼崛。a(bǔ)助資金 900000元，其中 600000元用于沖銷(xiāo)當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)， 300000元用于后續(xù)項(xiàng)目研究，不考慮其他因素。企業(yè)自行投入 700萬(wàn)元，其中材料費(fèi) 400萬(wàn)元，人工工資 100萬(wàn)元，其他費(fèi)用 200萬(wàn)元，項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中形成無(wú)形資產(chǎn)的支出為 750萬(wàn)元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金 700萬(wàn)元，和省科技廳撥款中材料費(fèi) 50萬(wàn)元）。沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，賬務(wù)處理： （二）案例解析 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （ 1） ，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助 借： 貸： （ 2） 按項(xiàng)目研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支出，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷(xiāo)遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入 借： 貸： 借： 貸： 例 300萬(wàn)元，建設(shè)核輻射監(jiān)測(cè)基地，甲構(gòu)建了專(zhuān)門(mén)設(shè)施并于 2023年末達(dá)到可使用狀態(tài)，該專(zhuān)門(mén)設(shè)施入賬金額為 360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 4年，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值為 0。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 根據(jù)科技項(xiàng)目的階段以及是否形成無(wú)形資產(chǎn)， 會(huì)計(jì)核算思路為： ? 研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用 ? 開(kāi)發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在 開(kāi)發(fā)支出（ 報(bào)表項(xiàng)目，賬務(wù)核算表現(xiàn)為研發(fā)支出 ） 項(xiàng)目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。 研究 是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 關(guān)于 “遞延收益”科目 企業(yè)取得的補(bǔ)助之所以確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，是因?yàn)樵撗a(bǔ)助形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的組成部分，但由于無(wú)償性，不符合銷(xiāo)售收入或者提供服務(wù)收入的確認(rèn)條件，因此計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目，或者通過(guò)遞延收益分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 目前的計(jì)劃體系中，只有事后補(bǔ)助和貸款貼息類(lèi)項(xiàng)目的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)允許核銷(xiāo)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，其余類(lèi)型的項(xiàng)目在取得補(bǔ)助時(shí)一律計(jì)入 遞延收益。 理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類(lèi)型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16號(hào) 政府補(bǔ)助（ 2023） “遞延收益”科目就是專(zhuān)門(mén)為核算不能一次而應(yīng)該分期計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助而設(shè)置的。 第八條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)與財(cái)政撥款以及相應(yīng)項(xiàng)目研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定 二、 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)科技項(xiàng)目核算辦法 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定 ? 科技項(xiàng)目核算方法 ? 第一章 第三條 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 2023年 9月 20日，該專(zhuān)利技術(shù)開(kāi)發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命 10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，核算過(guò)程為 ？ 四、案例解析 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 （ 1） 借： 貸： （ 2） 發(fā)生支出時(shí) 借： 貸： 例 1月 5日，某科技公司收到 100萬(wàn)元的省科技廳資助（預(yù)算材料費(fèi) 50萬(wàn)元，檢測(cè)費(fèi) 40萬(wàn)元 ,人工工資 10萬(wàn)元），研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí)際支出和預(yù)算相同，無(wú)差異?！? 會(huì)計(jì)核算方法 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 事后補(bǔ)助、貸款貼息 6．企業(yè)收到事后補(bǔ)助類(lèi)項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為： 簡(jiǎn)單化處理 （當(dāng)期無(wú)研發(fā)支出）： 借： 貸： 直接核銷(xiāo)當(dāng)年研發(fā)支出費(fèi)用： 借： 貸： 或者按上述文件用于后續(xù)項(xiàng)目（暫時(shí)掛在專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款，后續(xù)支出），處理過(guò)程同前面的步驟。貸款貼息資金補(bǔ)助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際上還有涉及到固定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會(huì)涉及到此步驟 會(huì)計(jì)核算方法 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度 設(shè)備 無(wú)形資產(chǎn) 《 浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化 產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行） 》 浙財(cái)教字 〔 2023〕 224號(hào) 第十八條 企業(yè)收到事后補(bǔ)助財(cái)政資金后，應(yīng)在“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”中單列科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬”。 第四章 所有者權(quán)益第八十二條 “資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等”。研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用會(huì)計(jì)核算 理論與實(shí)務(wù) 浙江工商大學(xué) 朱發(fā)倉(cāng) 13758130125 主要內(nèi)容 一、研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算方法及案例 — 會(huì)計(jì)制度 二、研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算方法及案例 — 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 舉例： 先思考一下 假設(shè)某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受加計(jì)抵扣的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為 100萬(wàn)元，享受高新技術(shù)企業(yè) 15%優(yōu)惠稅率， 2023年年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額 1000萬(wàn)元。該企業(yè)的“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免稅”和“高新技術(shù)企業(yè)減免稅”分別是多少？（想一下，如果不是高企，減免多少？） 企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求，合理設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用區(qū)分 那么，什么是獨(dú)立核算？？？ 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算一般可分為： 一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 二、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 下面分別講解 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的通知 （財(cái)會(huì) [2023]25號(hào)） 第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債第七十六條 “企業(yè)收到的專(zhuān)項(xiàng)撥款作為專(zhuān)項(xiàng) 應(yīng)付款 處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷(xiāo)的部分，沖減專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入 資本公積 ”。 資本公積項(xiàng)目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入 ，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的
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