【正文】 可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況 ： ? 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動(dòng)；內(nèi)部控制 ? 薄弱、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期未出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜；事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。 了解內(nèi)部控制針對(duì)的是內(nèi)部控制是否存在、是否合理、是否得到執(zhí)行。 ? 此外，還應(yīng)專門了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程。 （四）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制 ? 在整體層面了解內(nèi)部控制 ? 應(yīng)當(dāng)對(duì)整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。 ? 建議：將二者合二為一，或由銀行出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取。 ? 內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。 ? 相關(guān)法律規(guī)定，甲公司的控股股東的法定代表人不得同時(shí)擔(dān)任甲公司的法定代表人。建議：計(jì)劃部門的生產(chǎn)通知單為一式多聯(lián)。 ? 與銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。 ? 支票的填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)。建議連續(xù)編號(hào)。 ? 與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶的存在和發(fā)生、估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。 ? 上述缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定有關(guān)？ ? 解答： ? 乙同時(shí)負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，監(jiān)督失效。 ? 甲公司設(shè)有現(xiàn)金出納員和銀行出納員，前者負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支與存取，后者負(fù)責(zé)票據(jù)的取送和登記銀行存款日記帳。 ? 甲公司的控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將支票的填制與審核交由會(huì)計(jì)人員丁辦理，但保留了支票印章。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。其中，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總帳和明細(xì)賬。 —— 內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境中的一個(gè)特殊因素，一方面為內(nèi)控的組成部分，另一方面又監(jiān)督內(nèi)控的運(yùn)行。 —— 包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及與單位外部團(tuán)體進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。 溝通形式 —— 設(shè)立聯(lián)絡(luò)員或?qū)Ｂ氄蠁T，成立任務(wù)組，引入第三方顧問，進(jìn)行成員輪換，增加團(tuán)隊(duì)間的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)共同使命，進(jìn)行對(duì)話與談判，編制政策指南，財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)及備忘錄等。包括個(gè)人對(duì)于其行為對(duì)他人造成的影響的認(rèn)識(shí)及各部門之間業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互協(xié)調(diào)。 D、信息系統(tǒng)（與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）與溝通 信息 —— 企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有一個(gè)完善的信息傳遞、溝通和反饋的系統(tǒng)。 包括：復(fù)算各會(huì)計(jì)記錄計(jì)算的準(zhǔn)確性 、 核對(duì)各相關(guān)會(huì)計(jì)資料記錄上的一致性 ， 定期將實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算計(jì)劃或前期業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行比較 ， 計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率等 。 ② 會(huì)計(jì)記錄控制： 通過預(yù)先編號(hào) 、 簽名蓋章 、 復(fù)式記帳 、控制帳戶等運(yùn)用 ， 以確保交易信息真實(shí) 、 完整的一種控制方式 。信息處理可分兩個(gè)層次： ① 管理文件控制： 以書面文件形式明確企業(yè)各部門和人員任務(wù) 、 職責(zé) 、 企業(yè)方針政策 。 盤點(diǎn)控制 ：對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查 ， 并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其帳實(shí)是否相符的一種方法 。 思考題：從內(nèi)部控制的角度來看，上述案例中巴林銀行內(nèi)控有何缺陷？ （ 3） 實(shí)物控制：是指通過對(duì)有關(guān)資產(chǎn)和記錄實(shí)施特定保護(hù)措施以保證其安全和完整的一種控制方式 ， 具體又可分為接觸控制和盤點(diǎn)控制 。而巴林銀行的高層對(duì) Lesson在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，在事發(fā) 3年內(nèi)居然無人真正看出 Lesson的問題。其后，英格蘭銀行提交的調(diào)查報(bào)告中指出巴林銀行倒閉的主要原因是管理層不了解衍生金融商業(yè)的特性；缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理；缺乏內(nèi)部稽核。 職責(zé)劃分通常對(duì) “ 存在或發(fā)生 ” 認(rèn)定、 “ 完整性 ” 認(rèn)定以及某些 “ 評(píng)價(jià)與分?jǐn)?” 認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。 職責(zé)劃分：是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作。 （ 2）職責(zé)分離 (Segregation of duties) 不相容職務(wù) ：集中于一個(gè)人辦理時(shí)發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。 特別授權(quán) 則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。 （ 1） 交易授權(quán) (Transaction authorization) 交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。 引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素： （ 1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變； （ 2）新職員的引入； （ 3）新技術(shù)的引進(jìn)； （ 4）新生產(chǎn)線或新經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出現(xiàn)（新經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域）； （ 5）信息系統(tǒng)的更新； （ 6）公司的快速成長(zhǎng)； （ 7）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策的變更。 B、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 指 與提供符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、分析和管理， 即管理層確認(rèn)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定的應(yīng)對(duì)措施 ?？刂骗h(huán)境包括治理職能與管理職能，以及管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 （三）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 內(nèi)部控制的歷史演變 “內(nèi)部牽制”階段（ 20世紀(jì) 40年代以前） “內(nèi)部控制”階段（ 20世紀(jì) 40年代 —— 70年代，兩分法） “內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段（ 80年代以后，三要素） “內(nèi)部控制整體框架”階段（ 90年代后，COSO，五要素） “企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”階段（財(cái)務(wù)丑聞增多，2023，八要素） 按要素劃分 ， 包括： 控制環(huán)境 (Control Environment)、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 、 控制活動(dòng) 、 信息系統(tǒng)和溝通 、 對(duì)控制的監(jiān)督 。 內(nèi)部控制有其固有的局限性 ? 原因在于： （ 1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； （ 2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； （ 3）執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量； （ 4）串通舞弊； （