【正文】 依 5%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)計(jì)算房產(chǎn)稅等。 ? 對(duì)于承租人而言，水費(fèi)多支付 ，但多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，對(duì)于增值稅大體相當(dāng)，影響不大 西安 張輝 38 一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù) 3） ? 2023國(guó)稅函 432號(hào)關(guān)于一般納稅人銷(xiāo)售自來(lái)水增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù) ? 注：轉(zhuǎn)供自來(lái)水按照 6%簡(jiǎn)易征收，同時(shí)可以抵扣外購(gòu)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 2023年國(guó)稅發(fā) 7號(hào)全文廢止，簡(jiǎn)易征收不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額 西安 張輝 39 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)供水電 ? 出租人如果為小規(guī)模納稅人，或者非增值稅納稅人（不含物業(yè)管理公司），應(yīng)當(dāng)按照 3%計(jì)算增值稅，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 6%），銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 萬(wàn)元（ 247。 （1+6%） 6% ? B = A 113247。 西安 張輝 36 一般納稅人轉(zhuǎn)供水電（續(xù) 1） ? 如果外購(gòu)自來(lái)水的含稅價(jià)格為 A，轉(zhuǎn)供自來(lái)水的含稅價(jià)格為 B，則滿足以下條件： ? B－ A = B247。 ? 一般納稅人轉(zhuǎn)供自來(lái)水，也應(yīng)當(dāng)分別申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。但是大量的司法案例已經(jīng)清楚的表明，如果不以營(yíng)利為主要目的，轉(zhuǎn)供水電的合同是有效的。 西安 張輝 32 經(jīng)營(yíng)租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù) 4） ? 2023國(guó)稅函 537號(hào)關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù) ? 四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷(xiāo)售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 西安 張輝 31 經(jīng)營(yíng)租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù) 3） ? 《 增值稅暫行條例 》 第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 ? 注：會(huì)計(jì)沒(méi)有限定使用范圍 ? 原始憑證分割單 西安 張輝 30 經(jīng)營(yíng)租賃的轉(zhuǎn)供水電（續(xù) 2） ? 企業(yè)所得稅法第四十一條第二款 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂? 西安 張輝 28 經(jīng)營(yíng)租賃的轉(zhuǎn)供水電 ? 在房屋租賃中，作為公用部門(mén)的供電公司、自來(lái)水公司等，往往以承租人頻繁更換、不便于管理等為借口，不愿意將相應(yīng)的水電發(fā)票直接開(kāi)具給承租人，而是直接開(kāi)具給出租人，由出租人進(jìn)行轉(zhuǎn)供或者分?jǐn)偟?。則分為兩種情況處理： ? 如果修繕金額是經(jīng)過(guò)承租人審核后書(shū)面認(rèn)可的，則不再返還的押金不屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)界定為結(jié)算款項(xiàng)，不涉及營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。 ? 當(dāng)然，實(shí)際發(fā)生的修繕支出，可以在當(dāng)年的企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。出租人驗(yàn)收合格后返還全部押金，則不涉及營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅 。對(duì)于出租人而言，不同的賠償方式稅收待遇也是不一樣的。 西安 張輝 24 經(jīng)營(yíng)租賃中的押金（續(xù) 3） ? 稅收實(shí)務(wù)中對(duì)于押金暫時(shí)不征收營(yíng)業(yè)稅，必須同時(shí)符合以下條件，否則有權(quán)提前征收營(yíng)業(yè)稅： ? 第一，實(shí)際收取押金時(shí)不得開(kāi)具發(fā)票； ? 第二，實(shí)際收取的押金應(yīng)當(dāng)記入“其他應(yīng)付款”科目，而不是預(yù)收賬款等科目； ? 第三，實(shí)際收取的押金應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，超過(guò)經(jīng)營(yíng)常規(guī)合理金額的押金，有權(quán)推定為提前收取的租金。 西安 張輝 22 經(jīng)營(yíng)租賃中的押金（續(xù) 1） ? 由于押金是否形成租賃的價(jià)外費(fèi)用具有不確定性，因此在實(shí)際收取時(shí)一般不征收營(yíng)業(yè)稅，但如果合同屆滿不再返還，一般情況下應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 西安 張輝 20 免租期 ? 2023財(cái)稅 121號(hào)關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 ? 對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 ? 注：允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇 西安 張輝 12 承租人租金扣除 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ? （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； 西安 張輝 13 提前收取租金 ? 借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 ? 其他應(yīng)付款 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ? 貸：銀行存款 ? 借：預(yù)收賬款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 西安 張輝 14 提前收取租金（續(xù) 1） ? 企業(yè)提前收取全部租金提前繳納了全部的營(yíng)業(yè)稅金，但按照權(quán)