【正文】 年折舊額＝（1000－400）/4＝150（萬元）　　【例題7】甲公司2002年12月1日，新增管理用固定資產(chǎn)一項，原價1 000萬元，預計凈殘值為50萬元，預計使用年限10年，采用直線法計提折舊，2007年初由于技術進步等原因將固定資產(chǎn)預計使用年限由10年改為8年，預計凈殘值調(diào)整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法?！　。ǘ┤鐣嫻烙嫷淖兏扔绊懽兏斊谟钟绊懳磥砥陂g—→有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。2007年按新的估計計提壞賬準備?！　。ㄒ唬┤鐣嫻烙嫷淖兏鼉H影響變更當期—→有關估計變更的影響數(shù)應于當期確認；　　【例題5】甲公司2006年末應收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬準備，由于A公司財務狀況進一步惡化，自2007年起將對A公司計提壞賬準備的比例由20%調(diào)整為50%，2007年年末應收A公司款項余額仍為1000萬元。　　對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。因此，該事項屬于會計估計變更。(例) 企業(yè)原采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實際情況，企業(yè)決定改用直線法計提固定資產(chǎn)折舊。該事項的計量基礎未發(fā)生變更，即都是以歷史成本作為計量基礎；該事項的會計確認發(fā)生變更，即前期將借款費用確認為一項費用，而當期將其確認為一項資產(chǎn)；同時，會計確認的變更導致該事項在資產(chǎn)負債表和利潤表相關項目的列報也發(fā)生變更。當至少涉及上述一項劃分基礎變更的，該事項是會計政策變更；不涉及上述劃分基礎變更時，該事項可以判斷為會計估計變更。4．根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。3．以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等5 項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎。會計確認的變更一般會引起列報項目的變更。《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項會計要素的確認標準，是會計處理的首要環(huán)節(jié)。(一)會計政策變更與會計估計變更的劃分基礎企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。選項B屬于會計政策變更?！　　纠}4】（2007）下列各項中，屬于會計估計變更的有（　）?！　　　⊥ǔＧ闆r下，企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更： 　?。?）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化?！　。ㄈ嫻烙嬜兏母拍睢　　侵赣捎谫Y產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)根據(jù)當時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。　　?！　?。　?。ǘ嫻烙嫷奶攸c　　會計估計具有以下特點： 　　?！　≡诋斊谄诔醮_定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理?！　?，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策?！　∮秩纾凑铡镀髽I(yè)會計準則38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預計負債確認條件的重組義務，確認為負債，并調(diào)整留存收益。　　如，按照《企業(yè)會計準則38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，對于首次執(zhí)行日的長期股權投資，應當分別下列情況處理：　?。?）根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本?！　。?）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關金額進行重新估計，并且不可能將提供有關交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。　　對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調(diào)整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯不切實可行的：　?。?）應用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。如存貨發(fā)出的計價由后進先出法改為先進先出法?！　{稅暫時性差異＝（1 400－1 200）＋（4 200－3 600）＝800（萬元）　　遞延所得稅負債＝80025%＝ 200（萬元）　　可抵扣暫時性差異＝（420－300）＋100＝220（萬元）　　遞延所得稅資產(chǎn)＝22025%＝55（萬元）　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 550 000　　　　盈余公積 　　　　　　　145 000　　　　利潤分配——未分配利潤 1 305 000　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　 2 000 000　?。ǘ┪磥磉m用法　　－→是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　 300　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 600　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　675　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 75 （30025%）（原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)）　　　　　　遞延所得稅負債 150（60025%）（賬面價值3 300與計稅基礎2 700間的差異）　　借：利潤分配——未分配利潤 　　　　　貸：盈余公積 　　　　　　　　?。?）208年度資產(chǎn)負債表、利潤表部分項目的調(diào)整數(shù) 　　　單位：萬元 項　目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)＋900－遞延所得稅資產(chǎn)－75－遞延所得稅負債＋150－盈余公積＋－未分配利潤＋－營業(yè)成本－－300公允價值變動收益－＋100利潤總額－＋400所得稅費用－＋100凈利潤－＋300　　【例】乙上市公司2007年1月1日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎如下表所示：（單位：萬元） 項　目賬面價值計稅基礎交易性金融資產(chǎn)14001 200固定資產(chǎn)4 2003 600無形資產(chǎn)300420預計負債1000　　乙上市公司2007年初將所得稅核算方法從應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按10%提取盈余公積。凈利潤－利潤總額－－營業(yè)成本－－盈余公積－遞延所得稅資產(chǎn)　　要求：　?。?）計算政策變更的累積影響數(shù)；　?。?）編制甲公司208年 1月1日會計政策變更的會計分錄；　?。?）將208年度資產(chǎn)負債表、利潤表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表（調(diào)增用“＋”，調(diào)減用“－”）。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算。206年末公允價值為3 200萬元，207年末公允價值為3 300萬元?！　纠考坠鞠瞪鲜泄?，該公司于205年 12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對外出租，甲公司按成本模式計量?！　、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{(diào)整：　　調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額60 300元，未分配利潤上年金額341 700元，所有者權益合計上年金額402 000元?！　、儋Y產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：　　調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額264 000元；調(diào)增盈余公積年初余額80 400元；調(diào)增未分配利潤年初余額455 600元?！　、谡{(diào)整利潤分配：　　借：利潤分配——未分配利潤 ?。?02 00015%）60 300　　　　貸：盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　60 300 　?。?）對206年有關事項的調(diào)整分錄： 　?、僬{(diào)整交易性金融資產(chǎn)：　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　200 000　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　200 000　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 66 000　　　　貸：遞延所得稅負債