【正文】 環(huán)節(jié)、太多的審批、太多的規(guī)定，造成管理復(fù)雜、投入巨大的局面。(3)增值稅的征收范圍狹窄，只對銷售貨物（不動產(chǎn)除外） 、進(jìn)出口貨物和提供加工、修理修配等勞務(wù)項目征收，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險、郵電通訊、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等仍征收營業(yè)稅，這不但使得建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)等重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，而且交通運(yùn)輸業(yè)目前按 3%的稅率征收營業(yè)稅，為避免重復(fù)征稅不得不做出運(yùn)費(fèi)可以抵扣 7%增值稅的特殊規(guī)定，使增值稅的抵扣鏈脫節(jié)。表 1 86 個國家個人所得稅與人均 GDP（美元）的關(guān)系Table 1 The relationship between the Personal Ine Tax and per capita GDP (. dollars) of 86 countries人均 GDP 范圍 0～349 350～849 850～1699 1700 以上 所有國家人均 GDP 平均 241 548 1195 3392 1330稅收占 GDP(%) 個人所得稅占 GDP(%) 11表 2 14 個國家的人均 GNP 和個人所得稅占稅收的比重Table 2 The proportion of GNP per capita and personal ine tax in revenues of 14 countries國家人均 GNP（美元）個人所得稅占稅收（%）國家人均GNP（美元）個人所得稅占稅收（%）印度尼西亞 530 泰國 770 萊索托 540 菲律賓 790 玻利維亞 600 格林納達(dá) 850 洪都拉斯 600 摩洛哥 860 埃及 650 喀麥隆 880 薩爾瓦多 650 剛果 1110 斯威士蘭 760 牙買加 1180 稅種規(guī)范性差，稅基過窄，稅負(fù)不公我國實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，基本稅率是 17%，如果換算成“消費(fèi)稅率” ，則稅率超過 23%，大大高于西方國家的平均水平，而且，生產(chǎn)型的增值稅存在許多的不足之處：(1)固定資產(chǎn)投資所含稅金不能抵扣，而是對投資征稅 17%，從而不利于刺激投資和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，降低企業(yè)投資生產(chǎn)的積極性。我國所得稅收入中，企業(yè)所得稅的比重較高，而個人所得稅比重偏低。企業(yè)所得稅占稅收收入的比重有所下降。在所得類稅收中，個人所得稅的比重過低。而10大多數(shù)國家消費(fèi)稅占流轉(zhuǎn)類稅收的比重都在 40%以上。在流轉(zhuǎn)類稅收中，選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費(fèi)稅）的比重過低。同時，流轉(zhuǎn)稅稅收收入彈性低，導(dǎo)致稅收的增長低于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長。流轉(zhuǎn)稅比重過高，使企業(yè)無論是否盈利都必須負(fù)擔(dān)稅收，影響了企業(yè)競爭力的提高，同時也產(chǎn)生了國家出口退稅負(fù)擔(dān)重等問題，企業(yè)為了減輕稅收成本，會合理的避稅，這樣也會增加國家稅收稽查的。我國流轉(zhuǎn)稅的比重在 60%以上，所得稅比重只有 30%多。當(dāng)然，國家和政府也看到了這些狀況，正在著手實施稅制改革，但改革需要一個過程，目前無論是稅收的絕對額、增加額、宏觀稅負(fù)和稅收彈性都處在強(qiáng)烈的波動中。因此，目前征收的稅種只有 20 個 [13]。1994 年稅制改革之后，我國的稅種由 37 個縮減到目前的 22 個，具體是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源9稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、關(guān)稅、船舶噸稅。3 當(dāng)前我國稅收狀況分析對電子商務(wù)進(jìn)行征稅必須正視當(dāng)前我國稅收的基本狀況，了解我國稅收總額、稅收成本，稅負(fù)狀況進(jìn)行細(xì)致的分析，全面掌握當(dāng)前我國企業(yè)和居民的稅負(fù)程度，再對電子商務(wù)進(jìn)行征稅是否會將公民和法人負(fù)擔(dān)加重到無可承受的地步。我國進(jìn)入電子商務(wù)領(lǐng)域時間非常短，尚未形成相應(yīng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，對國際貿(mào)易類的電子商務(wù)不征稅，會嚴(yán)重影響到國家的收益已經(jīng)電子商務(wù)的正常發(fā)展。另一方面，整個電子商務(wù)行業(yè)餡餅幾乎被發(fā)達(dá)國家獨(dú)享，不利于經(jīng)濟(jì)全球一體化的形成 [10]。在對電子商務(wù)免稅情況下，由于 MC 非常小，勒納指數(shù)趨近于 1，因此，當(dāng)對電子商務(wù)免稅時，發(fā)達(dá)國家在電子商務(wù)中處于壟斷地位，電子商務(wù)市場類型為壟斷市場。勒納指數(shù)可以表示為價格水平與邊際成本的偏離程度，公式為(PMC)/P 。市場力是指在不失去全部銷售額的基礎(chǔ)上提價的能力。由于發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)交易成本很小，因此，發(fā)達(dá)國家可以對交易中的數(shù)字產(chǎn)品定相對低的價格，這個價格通常會低于期望進(jìn)入電子商務(wù)行業(yè)的其他企業(yè)的最低平均成本，使這些企業(yè)即使進(jìn)入也只能持續(xù)虧損而最終退出 [9]。然而，若存在強(qiáng)大的進(jìn)入壁壘，就可以保證在行業(yè)中的企業(yè)保持持續(xù)的超額經(jīng)濟(jì)利潤，摒除其他競爭者的進(jìn)入威脅，進(jìn)而形成壟斷。也就是說，發(fā)達(dá)國家可以在平均成本接近于零的時候，進(jìn)行定價，并取得最大的經(jīng)濟(jì)利潤，形成規(guī)模效應(yīng)。在電子商務(wù)交易中，率先進(jìn)入此行業(yè)的發(fā)達(dá)國家己經(jīng)產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)情況，因此，在長期中，該國家可以在數(shù)字產(chǎn)品輸出的最小平均成本(等于邊際成本)與價格相等的點上輸出大量數(shù)字產(chǎn)品到發(fā)展中國家 [8]。如圖 所示。則平均成本 AC(N)可以表示為：AC(N)=TC(N)/N=(C0+C1*N)/N=C1+C0/N (1)邊際成本為每增加一次下載所導(dǎo)致的總成本的變動，可以表示為：MC(N)=ΔTC(N)/ΔN=C 1 (2)由（1）可知，C 0 為沉沒成本，不隨下載次數(shù)的增加而變化。由于免稅，分銷成本中不含稅收成本。因此，廠商通常容易形成筆記報酬遞增效應(yīng)。即其沉淀成本高，邊際成本低，通常接近于零[7]。電子商務(wù)國際貿(mào)易中涉及的標(biāo)的物通常是數(shù)字產(chǎn)品。隨著各國的對要素的把握和應(yīng)用的情況的改變，各國電子商務(wù)交易的長期成本也會改變，因此會出現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象。 免稅將導(dǎo)致發(fā)達(dá)國家壟斷電子商務(wù)國際貿(mào)易同樣可以視為企業(yè)間的貿(mào)易，每個企業(yè)都會因為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)生成本，傳統(tǒng)的成本包括很多部分，比如原材料成本、運(yùn)輸成本、銷售成本、管理成本等。稅收政策不能有意識地阻礙或鼓勵商業(yè)(或企業(yè)) 市場形態(tài)的改變，政策上的優(yōu)惠傾向可能導(dǎo)致市場的非健康發(fā)展 [5]。2 對電子商務(wù)征稅的必然性分析 免稅將造成國內(nèi)不公平競爭稅負(fù)公平是最基本的財政原則，也是市場經(jīng)濟(jì)的基本要求。隨著我國電信基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的迅速發(fā)展和成功加入 WTO 以后，電子商務(wù)這種新的貿(mào)易形式必將得到更快的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)生活中所占的比重也將越來越大。另外，由于我國行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的不平衡，東南沿海與中西部地區(qū)有很大區(qū)別，目前部分行業(yè)以及東南沿海城市已開展電子商務(wù)，不少傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)及中西部地區(qū)的城市電子商務(wù)應(yīng)用水平仍較低。s C2C Emerce transaction volume and market growth in 20222022我國登記在冊的電子商務(wù)企業(yè)已達(dá)到 1000 多萬家。預(yù)計未來三年中國 C2C 市場符合增長率可達(dá)到 %，2022 年市場規(guī)模達(dá)到 2310 億元 [4]。圖 2 20222022 年中國電子商務(wù) B2C 市場交易額及增長Figure 2 China39。s B2B Emerce transaction volume and market growth in 202220222022 年中國電子商務(wù) B2C 市場交易額達(dá)到 1776 億元，同比增長 %，B2C 市場占中國整體電子商務(wù)市場的 %。B2B 市場交易額占中國整體電子商務(wù)市場規(guī)模的 %，預(yù)計 2022 年 B2B 市場交易額將達(dá)到 30764 億元，未來三年市場復(fù)合增長率保持在 %。截至 2022 年底，中國網(wǎng)民規(guī)模達(dá)到 億人，較 2022 年增長 %，互聯(lián)網(wǎng)普及率達(dá)到 %，略高于全球平均水平（ %） [3]，成為全球上網(wǎng)人數(shù)最多的國家，也是電子商務(wù)潛在用戶最多的國家。2022 年 8月 28 日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了《中華人民共和國電子簽名法》為電子商務(wù)的運(yùn)作，電子簽名的法律效力提供了法律依據(jù)。中國政府和企業(yè)敏銳的意識到信息化及電子商務(wù)對經(jīng)濟(jì)增長和企業(yè)競爭力提高的巨大影響，以國家公共通信網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的，以國家金關(guān)工程為代表的，以外經(jīng)貿(mào)管理服務(wù)為重要內(nèi)容的電子商務(wù)工程逐步發(fā)展起來的。1997年第一屆電子商務(wù)學(xué)術(shù)研討會在蘇州召開，