【正文】 尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。在以上情況下，應(yīng)做如下會計(jì)處理：借：在建工程/長期股權(quán)投資　營業(yè)外支出　貸：庫存商品等　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）交納增值稅企業(yè)交納的增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　貸：銀行存款提示：如果“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的貸方有余額，則表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。（2）視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬　　貸：原材料/庫存商品等　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）補(bǔ)充：屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。貸：應(yīng)付賬款等待取得發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額基本的賬務(wù)處理：借：原材料等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額*40%）（3）貨物等驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。但企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：借：材料采購/原材料/商品采購/庫存商品　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸:應(yīng)付賬款/銀行存款（2）購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額的分年抵扣，增值稅一般納稅人2016年5月1日后購入固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)），以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。注意：按照增值稅暫行條例，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；應(yīng)稅行為中按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)的征收率為5%，其他情況征收率為3%。一般納稅人出口貨物、境內(nèi)單位或個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為（如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）符合條件的，稅率為零。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，除低稅率適用范圍外，稅率一律為17%，即基本稅率。當(dāng)期銷售額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按照我國增值稅暫行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅服務(wù)），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。四、設(shè)定提存計(jì)劃的核算對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生成成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。（二）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長期職工福利處理。短期帶薪缺勤對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。職工福利費(fèi)對于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”科目。（一）貨幣性職工薪酬工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼”科目實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根