稅務(wù)行政處罰的基本定義-文庫吧資料
2024-08-17 04:28本頁面
【正文】 控裝置的行為；非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的行為，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的行為；虛假申報(bào)或不申報(bào)行為；違反發(fā)票管理規(guī)定的行為等。但有一種特殊情況是，納稅人構(gòu)成了偷稅、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅犯罪的，但依法免于刑事制裁，根據(jù)刑法有關(guān)規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施行政處罰?！ 。ㄈ┒悇?wù)行政違法行為 一般說來，稅務(wù)行政處罰所制裁的是稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施的構(gòu)成行政違法但尚未構(gòu)成犯罪的行為，但違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。三是當(dāng)法人違反涉稅法律規(guī)范時(shí)，一般只對(duì)法人實(shí)施行政處罰，不對(duì)直接責(zé)任人員、主管負(fù)責(zé)人員、法人代表實(shí)施處罰。但有幾點(diǎn)值得注意：一是對(duì)于不滿14周歲的人、精神病人、間歇性精神病人在精神不正常時(shí)有稅務(wù)違法行為的，依法不予稅務(wù)行政處罰?！ 。ǘ┒悇?wù)行政處罰客體 筆者將稅務(wù)行政處罰主體所指向的對(duì)象，稱為稅務(wù)行政處罰的客體。但有二點(diǎn)值得注意：一是設(shè)立綜合執(zhí)法部門的權(quán)限只在國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市一級(jí)，地市州一級(jí)政府無權(quán)設(shè)立；二是由于國稅局屬于垂直管理部門，地方政府無權(quán)將國稅機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)交由其他行政機(jī)關(guān)行使。所以，稅務(wù)行政處罰主體還有可能是依此規(guī)定成立的綜合執(zhí)法部門?！ ∑淙?，依法成立的某些綜合執(zhí)法機(jī)關(guān)也可成為稅務(wù)行政處罰的主體。在過去很長一段時(shí)間里，農(nóng)業(yè)“四稅”由財(cái)政部門征收。《征管法》規(guī)定，“關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。綜上所述，筆者認(rèn)為，上述不具有稅務(wù)行政處罰主體資格的管理局、 征收局這樣的直屬單位以自己名義作出的稅務(wù)行政處罰行為有違法之嫌，合法的處理方式應(yīng)當(dāng)是上述稅務(wù)直屬單位以其所屬機(jī)關(guān)的名義對(duì)外實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但要從根本上解決稅務(wù)直屬單位的行政處罰主體資格這樣的重大問題，還得必須通過完善稅收立法來解決。這三種觀點(diǎn)是分別從不同的角度來談稅務(wù)行政處罰主體問題的，各有其道理。第二，按行政區(qū)域設(shè)立原則，除稅務(wù)所外，只有與縣級(jí)以上人民政府相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)局才有主體資格。主要有三種觀點(diǎn)：第一，按稱謂原則，只有明確稱為“稅務(wù)局”、“稅務(wù)分局”的，才具有相應(yīng)的稅務(wù)處罰主體資格。在稅務(wù)實(shí)踐中，如果稽查部門發(fā)現(xiàn)了不屬于自己處理范圍內(nèi)的一般稅務(wù)行政違法行為時(shí)，其正確的處理方式是移交納稅人、扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰。但需要注意的是，《征管法實(shí)施細(xì)則》第9條第1款規(guī)定“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，所以稽查局的處罰范圍應(yīng)當(dāng)限于上述四類案件，除此范圍外，稽查局無權(quán)實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是，現(xiàn)在要思考的問題卻是：縣稅務(wù)局的稽查局究竟屬于縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)？還是屬于稅務(wù)所范圍？抑或都不是？有人認(rèn)為，縣稅務(wù)局稽查局只具有象稅務(wù)所那樣的行政處罰權(quán)?！墩鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第9條第1款將“按國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”進(jìn)一步明確界定為省以下的稽查局。但要明晰直屬單位的處罰主體資格尚需作進(jìn)一步分析。該特殊規(guī)定使得稅務(wù)所也可成為限定條件下的稅務(wù)行政處罰主體。二是按特別法優(yōu)于一般法的法學(xué)理論，涉稅法律法規(guī)有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。在實(shí)際稅務(wù)工作中，上述這些直屬單位均以自己的名義對(duì)外獨(dú)立從事稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查活動(dòng)，有時(shí)還以自己的名義對(duì)稅務(wù)行政管理相對(duì)人實(shí)施稅務(wù)行政處罰。據(jù)筆者了解，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置法在四川省的國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)帶有一定普遍性。但在具體稅務(wù)實(shí)踐中，存在以下幾種特殊情況值得研究和注意： 其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的直屬執(zhí)法單位是否屬于稅務(wù)行政處罰主體？筆者所在單位南充市國家稅務(wù)局下面就設(shè)有征收局（現(xiàn)已更名為征收處）、管理局（名稱變化頻繁，有時(shí)又叫直屬分局）和稽查局這樣的直屬機(jī)構(gòu)?！雹莨P者認(rèn)為，其中較具代表性的定義是：“行政主體，是指能以自己名義行使國家行政職權(quán)，作出影響行政相對(duì)人的行政行為，并能由其本身對(duì)外承擔(dān)行政法律責(zé)任，在行政訴訟中能作為被告應(yīng)訴的行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織”?！ 。ㄒ唬┒悇?wù)行政處罰主體 什么是稅務(wù)行政主體？什么是稅務(wù)行政處罰主體？主要包括哪些范圍？要弄清以上問題，首先要弄清什么是行政主體。在這則報(bào)道中，某稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行政處罰主體，某公司是稅務(wù)行政處罰對(duì)象，即稅務(wù)行政處罰客體，偷稅行為是稅務(wù)行政違法行為，罰款是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰的種類。筆者認(rèn)為，“三要素說”不能全面準(zhǔn)確反映稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)行政處罰主體、稅務(wù)行政處罰客體、稅務(wù)行政違法行為和稅務(wù)行政處罰種類“四要素”構(gòu)成?；谏鲜稣J(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素是指稅務(wù)行政處罰中那些最基本的構(gòu)成元素，這些基本的構(gòu)成元素是稅務(wù)行政處罰這個(gè)“集合”的充分必要條件，它們有機(jī)結(jié)合成一個(gè)密不可分的統(tǒng)一體，這個(gè)統(tǒng)一體便是稅務(wù)行政處罰，沒有這些最基本的構(gòu)成元素，將不能構(gòu)成為稅務(wù)行政處罰。而稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成要素強(qiáng)調(diào)的是若干部分組成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。③筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成要素不應(yīng)當(dāng)簡單照搬刑法的犯罪構(gòu)成理論，否則就成為“稅務(wù)行政違法的構(gòu)成”了?！岸悇?wù)行政處罰作為行政處罰體系中的一種形式，同樣也有其基本構(gòu)成要素”?！ 《⒍?
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1