稅務(wù)行政處罰的基本定義-文庫吧
2025-07-20 04:28 本頁面
【正文】 合與元素的關(guān)系，例如，小于3的自然數(shù)的集合，那么“1”、“2”則是這個集合的基本元素，在這個集合中，元素具有互異性、確定性和無序性的特征，它們有機(jī)結(jié)合在一起構(gòu)成了小于3的自然數(shù)這個集合?；谏鲜稣J(rèn)識，筆者認(rèn)為，稅務(wù)行政處罰構(gòu)成要素是指稅務(wù)行政處罰中那些最基本的構(gòu)成元素，這些基本的構(gòu)成元素是稅務(wù)行政處罰這個“集合”的充分必要條件，它們有機(jī)結(jié)合成一個密不可分的統(tǒng)一體，這個統(tǒng)一體便是稅務(wù)行政處罰，沒有這些最基本的構(gòu)成元素，將不能構(gòu)成為稅務(wù)行政處罰。目前，學(xué)術(shù)界對稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成要素研究不多，普遍認(rèn)為稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成要素主要由稅務(wù)行政處罰主體、稅務(wù)行政處罰對象和稅務(wù)行政處罰的適用范圍三個要素構(gòu)成④為了論述簡便，筆者暫且將其稱之為“三要素說”。筆者認(rèn)為，“三要素說”不能全面準(zhǔn)確反映稅務(wù)行政處罰的構(gòu)成，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)行政處罰主體、稅務(wù)行政處罰客體、稅務(wù)行政違法行為和稅務(wù)行政處罰種類“四要素”構(gòu)成。例如，我們經(jīng)常見到稅務(wù)機(jī)關(guān)在報道稅務(wù)違章案件時稱：“某稅務(wù)機(jī)關(guān)對某公司的偷稅行為處以罰款元”。在這則報道中，某稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)行政處罰主體，某公司是稅務(wù)行政處罰對象，即稅務(wù)行政處罰客體，偷稅行為是稅務(wù)行政違法行為，罰款是稅務(wù)機(jī)關(guān)實施行政處罰的種類。由此可見，稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)行政處罰主體、稅務(wù)行政處罰客體、稅務(wù)行政違法行為和稅務(wù)行政處罰種類“四要素”構(gòu)成?！ 。ㄒ唬┒悇?wù)行政處罰主體 什么是稅務(wù)行政主體？什么是稅務(wù)行政處罰主體？主要包括哪些范圍？要弄清以上問題，首先要弄清什么是行政主體?！皩τ谛姓黧w的界定，學(xué)者們在表述上大同小異，基本一致。”⑤筆者認(rèn)為，其中較具代表性的定義是：“行政主體，是指能以自己名義行使國家行政職權(quán)，作出影響行政相對人的行政行為，并能由其本身對外承擔(dān)行政法律責(zé)任，在行政訴訟中能作為被告應(yīng)訴的行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織”。⑥由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的具有稅務(wù)行政管理權(quán)的組織是稅務(wù)行政主體，而稅務(wù)行政處罰主體屬于行政主體的范圍，加之其受到《行政處罰法》的一般規(guī)制和《征管法》的特殊規(guī)制，所以，稅務(wù)行政處罰主體就是根據(jù)《行政處罰法》和《征管法》規(guī)定的享有行政處罰權(quán)的稅務(wù)行政主體。但在具體稅務(wù)實踐中，存在以下幾種特殊情況值得研究和注意： 其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)的直屬執(zhí)法單位是否屬于稅務(wù)行政處罰主體？筆者所在單位南充市國家稅務(wù)局下面就設(shè)有征收局（現(xiàn)已更名為征收處）、管理局（名稱變化頻繁，有時又叫直屬分局）和稽查局這樣的直屬機(jī)構(gòu)。另外在區(qū)縣一級國稅機(jī)關(guān)下面同樣設(shè)有類似機(jī)構(gòu)。據(jù)筆者了解，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置法在四川省的國稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)帶有一定普遍性。這些直屬單位的人事關(guān)系不獨立，均隸屬于上級機(jī)關(guān)市國稅局，經(jīng)費有時獨立，有時不獨立。在實際稅務(wù)工作中，上述這些直屬單位均以自己的名義對外獨立從事稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查活動，有時還以自己的名義對稅務(wù)行政管理相對人實施稅務(wù)行政處罰。那么，這些稅務(wù)直屬單位是否具有獨立稅務(wù)行政處罰主體資格？根據(jù)《行政處罰法》第二十條規(guī)定，“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。筆者認(rèn)為，結(jié)合稅法相關(guān)規(guī)定，對上述規(guī)定正確理解至少應(yīng)把握以下二點：一是稅務(wù)行政處罰主體一般應(yīng)該是縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)，諸如縣及其以上國稅局、地稅局。二是按特別法優(yōu)于一般法的法學(xué)理論，涉稅法律法規(guī)有特殊規(guī)定的，從其特殊規(guī)定。根據(jù)《征管法》第74條之規(guī)定，“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定”。該特殊規(guī)定使得稅務(wù)所也可成為限定條件下的稅務(wù)行政處罰主體。至此，具有稅務(wù)行政處罰主體資格的應(yīng)為：縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管法特別授權(quán)的稅務(wù)所。但要明晰直屬單位的處罰主體資格尚需作進(jìn)一步分析。因此衍生的第二個層次問題是：何謂稅務(wù)機(jī)關(guān)？《征管法》第14條對稅務(wù)機(jī)關(guān)的界定為：各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)?！墩鞴芊▽嵤┘?xì)則》第9條第1款將“按國務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)”進(jìn)一步明確界定為省以下的稽查局。根據(jù)以上二個層次的邏輯推理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的直屬執(zhí)法單位中稽查局屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，毫無疑問，地市級稅務(wù)局以上的稽查局無論從那個角度來看都依法獨立享有行政處罰權(quán)。但是，現(xiàn)在要思考的問題卻是：縣稅務(wù)局的稽查局究竟屬于縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)？還是屬于稅務(wù)所范圍？抑或都不是？有人認(rèn)為，縣稅務(wù)局稽查局只具有象稅務(wù)所那樣的行政處罰權(quán)。筆者認(rèn)為，只從稽查局的級別來看稅務(wù)行政處罰權(quán)的觀點值得商榷，因為對于稽查局與稅務(wù)所的級別聯(lián)結(jié)點征管法只字未提，問題的關(guān)鍵在于縣人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)如何理解？具體到稅務(wù)部門，是否意味著縣稅務(wù)局是人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)而縣稅務(wù)局稽查局就不是縣人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)？下面筆者結(jié)合《行政處罰法》第20條和《征管法實施細(xì)則》第9條第1款談?wù)勛约旱目捶?，縣稅務(wù)局稽查局是稅務(wù)機(jī)關(guān)無疑，且具有行政處罰權(quán)，加之一個縣只對應(yīng)一個稅務(wù)稽查局，故筆者認(rèn)為，縣稅務(wù)稽查局屬于行政處罰法第20條規(guī)定的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)，因此，縣稅務(wù)局稽查
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