【正文】 分資金給予獎勵。具體體現(xiàn)在以下幾個方面： 加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前扣除力度的稅惠政策為了加大激勵效應(yīng)，部分省（市）對稅前加計扣除的范圍和力度又做了補充。免稅期過后，還可得到 2 年的減征。從 2022 年期，把在韓國就職的外國人的所得稅按收入水平減少 15％－27％，平均減少 20％；對 2022 年在制定的經(jīng)濟特區(qū)投資 1000 萬美元以上的外國企業(yè)，也實行大幅度減免法人稅和所得稅。例如，對擁有尖端技術(shù)的外國高科技企業(yè)免稅期延長為 7 年。 [23]③對風(fēng)險企業(yè)實行稅收減免為扶持創(chuàng)業(yè)期的風(fēng)險企業(yè)、技術(shù)集約型的中小企業(yè)，對于符合規(guī)定的項目，對創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)給予 75％的減免，在創(chuàng)業(yè)期的58 年內(nèi)每年減免 50％的所得稅；在創(chuàng)業(yè)期內(nèi)的 2 年內(nèi)得到的企業(yè)不動產(chǎn)按照 75％的比例減免所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的 5 年內(nèi)減免 50％的財產(chǎn)稅和綜合稅。 [23] ②對國內(nèi)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化實行稅收抵扣為了扶持國內(nèi)產(chǎn)品、技術(shù)，對于符合條件的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資，在投資當(dāng)年納稅年度中可按照相應(yīng)的比例在所得稅或法人稅中予以抵扣或?qū)⑵渥鳛樘貏e折舊計入成本。對于轉(zhuǎn)讓給外國人的所得，減免稅率為個人所得稅或法人所得稅的50％。如果收受扣除額抵扣不足，20 / 111可在 57 年內(nèi)逐年結(jié)轉(zhuǎn)。這方面的稅惠政策很詳細。同時，學(xué)術(shù)研究用品可享受減免一定比例的關(guān)稅優(yōu)惠；對企業(yè)附屬研究所使用的不動產(chǎn)免征的購置稅、登記稅、財產(chǎn)稅以及綜合土地稅等地方稅種。②對研究開發(fā)所需固定資產(chǎn)實行稅收減免這方面的稅惠政策較多，涉及的面也較廣。為了保證經(jīng)濟快速發(fā)展，韓國制定的稅惠政策集中體現(xiàn)在以下幾個方面；（1）降低研發(fā)成本的稅惠政策①對研究開發(fā)費用實行準(zhǔn)備金制度韓國準(zhǔn)備金制度是為了減少企業(yè)研究開發(fā)投資風(fēng)險而設(shè)立的資金準(zhǔn)備。 [22]早在 1953 年朝鮮戰(zhàn)爭后，韓國就進行了稅制改革。 [21]這一稅率雖然比其他國家的相應(yīng)稅率高，但低于美國其他行業(yè)，而且美國每一個風(fēng)險投資企業(yè)都能享受到％的優(yōu)惠稅率，從而促進風(fēng)險投資資本迅速擴充。 [21] 80 年代后，資本收益稅率得以大幅降低，先從 49％降至 28％，后又降為 20％。（4）對風(fēng)險投資實行稅收傾斜政策美國主要通過實行低稅率以及允許風(fēng)險投資損失稅前列支的稅惠政策，幫助高新技術(shù)企業(yè)籌集資金，同時促進風(fēng)險投資業(yè)的迅速發(fā)展壯大。作為鼓勵措施，企業(yè)該項費用按規(guī)定辦法計算新增部分，20％可直接沖減應(yīng)稅所得額。（3）對產(chǎn)學(xué)研合作實行特殊稅收抵免美國在稅收政策上較為重視基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合問題，鼓勵工業(yè)界和大學(xué)開展各種形式的合作創(chuàng)新。這一政策成效顯著，折舊提成占美國每年新增投資中比重達到 66％以上。20 世紀 70 年代和 80 年代，美國更加努力地推行折舊政策，將汽車、科研設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊年限縮短為 3 年，機器設(shè)備縮短為 5 年。 [16]（2） 對研發(fā)儀器設(shè)備實行快速折舊美國政府把加速折舊作為政府對高新技術(shù)企業(yè)實行巨額補貼的一種有效方法。為了激勵企業(yè)研發(fā)投入，美國政府還永久延長了《研究與實驗稅收減免法》 ，使 2022－2022 年之間用于延長稅收優(yōu)惠政策的資金將達 308 億美元。D 費用的抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn) 3 年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15 年。此后，經(jīng)過聯(lián)邦政府多年來對稅收減免比率和優(yōu)惠對象的修正，形成了兩種稅收激勵機制，即常規(guī)稅收減免和可選稅收減免，符合條件的企業(yè)可從中選擇一種以享受稅收優(yōu)惠待遇。1981 年，里根總統(tǒng)簽署了《經(jīng)濟復(fù)興稅法》 。早在 1954 年美國稅收法典就規(guī)定了 Ramp。 [12]（1）對 Ramp。70 年代后技術(shù)政策重復(fù)開始轉(zhuǎn)向企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新及相應(yīng)政策、法規(guī)的完善。一些有限的政策，只在于創(chuàng)造一個使企業(yè)的創(chuàng)新和競爭活動得以繁榮的商業(yè)環(huán)境，屬于市場主導(dǎo)模式。D稅收刺激效果的相關(guān)研究 [9] [10] [11]研究者 研究時間 數(shù)據(jù) Ramp。D 的投入。D 投入等問題（見下圖） 。對于這些稅惠政策的效用，20 世紀 80 年代以來，許多學(xué)者從公司稅的角度探討了稅惠政策所導(dǎo)致的 Ramp?？傊钇髽I(yè)自主創(chuàng)新的有效稅惠工具主要有減免稅、加速折舊、Ramp。一個方面，對于企業(yè)內(nèi)的科技創(chuàng)新人才，為了鼓勵他們的自主創(chuàng)新活動，可對其創(chuàng)新成果，如發(fā)明、發(fā)表論著等的收入實行免征所得稅稅惠政策，使他們充分享受創(chuàng)新的回報，從而激勵創(chuàng)新的速度。因此，為了提高創(chuàng)新隊伍的素質(zhì)，促進企業(yè)自主創(chuàng)新活動的開展，可以采用在計征所得稅之前按一定比例扣除企業(yè)對員工的教育培訓(xùn)投資，這也是很多西方國家的常見做法。 鼓勵創(chuàng)新人才隊伍建設(shè)的稅惠政策（1）對于科技創(chuàng)新人才培養(yǎng)和員工培訓(xùn)投入實行稅收扣除自主創(chuàng)新的關(guān)鍵要素是創(chuàng)新人才。(2)對于產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新實行稅收抵扣在產(chǎn)學(xué)研合作中，大學(xué)、科研機構(gòu)利用企業(yè)的資金優(yōu)勢和對市場的深度研究，企業(yè)利用大學(xué)、科研院所在技術(shù)、知識以及創(chuàng)新研究方面的優(yōu)勢，通過相互合作可以有效地進行關(guān)鍵技術(shù)的開發(fā)和主導(dǎo)產(chǎn)品地升級換代，推進自主創(chuàng)新進程。對于科研創(chuàng)新人員轉(zhuǎn)化自主創(chuàng)新成果的所得，國家可以采用減免所得稅的形式，如降低所得稅率進行激勵。15 / 111 促進自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅惠政策（1）對于自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓實行稅收減免對符合條件的自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化項目，可以采用常用的稅收抵扣稅惠政策，將企業(yè)的科研費用實行稅前扣除，降低企業(yè)的研發(fā)成本，鼓勵更多的類似成果轉(zhuǎn)化，這對推動自主創(chuàng)新成果的擴散和應(yīng)用具有較好得促進作用。為了激勵自主創(chuàng)新活動，國家可以采取投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅惠政策，鼓勵風(fēng)險投資機構(gòu)投資企業(yè)的自主創(chuàng)新活動，特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新活動。同時，國家可以以較低的成本鼓勵企業(yè)的長期投資，具有成本有效性。自主創(chuàng)新是高投資、高風(fēng)險的創(chuàng)新活動，在企業(yè)創(chuàng)新活動中，需要購置新設(shè)備、建造新廠房等，政府應(yīng)該大力給予支持。伯恩斯坦和沙赫曾進行過相關(guān)的評估研究，認為在促進投資和及技術(shù)進步方面，加速折舊方法比一般的降低企業(yè)稅率的激勵形式更有成本有效性。加速折舊的方法主要是年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。有利于激勵企業(yè)的創(chuàng)新投資。企業(yè)在自主創(chuàng)新過程中，可以將這筆資金用于研發(fā)、市場開拓、資產(chǎn)投資等用途，如果發(fā)生虧損，則實際上是政府幫助企業(yè)承擔(dān)了損失。指在計算納稅人應(yīng)稅所得額時，根據(jù)法定的標(biāo)準(zhǔn)，允許企業(yè)將用于一定用途的所得作為特定準(zhǔn)備金處理，并從應(yīng)稅所得中扣除。此外，我們發(fā)現(xiàn)，抵免和納稅扣除一直是各國政府對企業(yè)研發(fā)活動支出的主要激勵形式。因此為了激勵企業(yè)的自主創(chuàng)新研發(fā)投入，允許企業(yè)將用于創(chuàng)新過程中研究、開發(fā)和實驗的費用在稅前部分或全部列支，可以減少企業(yè)的研發(fā)成本，促進企業(yè)進一步加大研發(fā)投入。即對企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的支出在計稅時予以扣除。稅收優(yōu)惠具有明顯的政策性和導(dǎo)向性，可以將納稅人的行為有效地規(guī)范到符合稅收優(yōu)惠的方向上，如何根據(jù)各種稅收政策的實際效用，選擇何時的稅惠政策，實現(xiàn)對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用顯得尤為重要。根據(jù)這些具體稅收優(yōu)惠措施的特點，又可將稅收優(yōu)惠歸納為稅收豁免、稅收抵免、納稅扣除、稅收減免、盈虧相抵、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅等直接稅收優(yōu)惠方式和延期納稅、加速折舊特定準(zhǔn)備金等間接稅收優(yōu)惠方式。因此，國家制定的自主創(chuàng)新稅惠政策，改善了企業(yè)自主創(chuàng)新活動的大環(huán)境，而各?。ㄊ校┰谪瀼貒鴦?wù)院《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》60 條配套政策中制定的實施細則，是對區(qū)域投資環(huán)境的進一步優(yōu)化，必然吸引更多的企業(yè)投資自主創(chuàng)新活動，這對于推進區(qū)域自主創(chuàng)新進程具有重要作用。（2）促進技術(shù)進步政府的稅惠政策不僅可以減小企業(yè)自主創(chuàng)新活動的成本，而且可以增加企業(yè)自主創(chuàng)新活動的收益，補償了自主創(chuàng)新活動的溢出效應(yīng)，必然會促進更多的企業(yè)進行自主創(chuàng)新活動，從而推動技術(shù)的不斷進步。因此，在激勵企業(yè)自主創(chuàng)新活動中，稅惠政策有利于鼓勵企業(yè)長期創(chuàng)新活動。稅收杠桿在自主創(chuàng)新過程中的調(diào)節(jié)控制主要通過企業(yè)的稅收減免增加企業(yè)的留存收益，提高企業(yè)研究開發(fā)的積極性。（見下圖） 。同時，通過定性分析，稅惠激勵措施能使企業(yè)的實際利潤變大， [4]有利于激勵企業(yè)對自主創(chuàng)新的投入。而實行稅惠激勵政策是一種較為有效的措施。（見下圖）S=MPC=MSC D=MPBQ1 Q2D=MSP=MPB+MEBI2I1 P 如圖，政府的財稅優(yōu)惠政策似的從事科技開發(fā)的企業(yè)獲得一筆相當(dāng) MEB的補貼，這時私人邊際收益等于社會邊際收益，均衡產(chǎn)量 Q2 達到資源配置的效率要求。但是市場機制只能實現(xiàn)既定收入分配格局下的帕累托最11 / 111優(yōu)，卻不能改變原有的收入分配格局，即市場均衡時創(chuàng)新成果的產(chǎn)量和價格不是有效率的產(chǎn)量和價格。D 的積極性。(3)補償企業(yè)自主創(chuàng)新的正溢出由于技術(shù)的使用會促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的提高或工藝水平的更新，因此，技術(shù)創(chuàng)新的溢出效應(yīng)是不可避免的。除此之外，要注重過程激勵，與研發(fā)相關(guān)的環(huán)節(jié)也應(yīng)配套稅惠政策，例如研發(fā)所需的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件，研發(fā)儀器設(shè)備，支持創(chuàng)新研發(fā)的風(fēng)險機構(gòu)、科技中介，包括企業(yè)所得稅等方方面面。對創(chuàng)新成果的獨創(chuàng)性要求，無疑大大增加了自主創(chuàng)新的難度，這令許多企業(yè)望而生畏，缺乏雄厚研發(fā)力量的中小企業(yè)更是不敢問津。鼓勵企業(yè)進行自主創(chuàng)新投入和研發(fā)活動。并且，由于自主創(chuàng)新項目多需高投入，回收期又長，因此，在利益驅(qū)動機制影響下，企業(yè)不愿或不敢進行這方面的投資和研發(fā)，中小企業(yè)由于資金、規(guī)模等因素，更不敢介入。而自主創(chuàng)新成果要達到新穎性的要求，也就是前所未有的創(chuàng)新，意味著自主創(chuàng)新較一般的技術(shù)創(chuàng)新而言，應(yīng)是有更高的風(fēng)險性。由于企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體，加強企業(yè)自主創(chuàng)新能力是提高我國自主創(chuàng)新能力的根本途徑，因此，稅惠政策在微觀層面的調(diào)控作用顯得大為重要。9 / 111第 1 章 激勵自主創(chuàng)新的稅惠政策研究 稅惠政策激勵自主創(chuàng)新的理論依據(jù)稅惠政策對自主創(chuàng)新的激勵分為宏觀和微觀兩個方面。然而，同國內(nèi)廣東、浙江等創(chuàng)新能力強的省份相比、以及同建設(shè)創(chuàng)新性省份和海峽西岸經(jīng)濟區(qū)的目標(biāo)相比還存在很大差距，需要進一步加以提高。目前，福建省委、省政府高度重視科技創(chuàng)新的重要戰(zhàn)略作用，大力實施“科教興省”和“人才強省”戰(zhàn)略，積極推進科技進步與創(chuàng)新，提出建設(shè)“自主創(chuàng)新能力不斷增強的創(chuàng)新性省份”的目標(biāo)要求。D支出；利用政府采購政策，向特定領(lǐng)域傾斜，優(yōu)化高科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。發(fā)達國家，尤其一些創(chuàng)新型國家(如美國、芬蘭和韓國等)非常重視運用財稅政策來提升本國的自主創(chuàng)新能力?？梢?，政府高度重視引導(dǎo)推動自主創(chuàng)新和科技發(fā)展，注重營造良好的政策和制度環(huán)境。隨后國務(wù)院又發(fā)布了《實施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2022－2020 年） 〉的若干配套政策》 （以下簡稱《配套政策》 ） ，指出：為了營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型國家，將實施十個方面的配套政策。2022 年初，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于實施科技規(guī)劃綱要增強自主創(chuàng)新能力的決定》中指出，把增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新型國家作為一項戰(zhàn)略性任務(wù)。面對激烈的國際競爭和國內(nèi)發(fā)展的迫切要求，如何推進自主創(chuàng)新、增強自主創(chuàng)新能力已成為我國當(dāng)前和今后一個時期的重要課題。我國正處在全面建設(shè)小康社會、走新型工業(yè)化道路的關(guān)鍵時期，在這種情況下，我國經(jīng)濟發(fā)展必須實現(xiàn)從資源依賴型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從對國外技術(shù)的依賴型向自主創(chuàng)新型的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。1 / 111福建省軟科學(xué)計劃資助項目項目編號：2022R0052《推進福建自主創(chuàng)新進程的財稅激勵政策問題研究 》研究報告福州大學(xué)《推進福建自主創(chuàng)新進程的財稅激勵政策問題研究》課題組2022年 1月2 / 111課題組人員名單課題承擔(dān)單位：福州大學(xué)軟科學(xué)研究所①①協(xié)作單位：福建省科技廳政策體改處課題負責(zé)人：陳雅蘭課題組成員：陳雅蘭、吳立增、林繼揚、郭守堯、林堅強、陳聰文、劉立菁、張妍、楊廣青、陳建華、包久輝、易輝、楊靜主要執(zhí)筆人員：陳雅蘭、林堅強、陳聰文、劉立菁、張妍、楊廣青、陳建華、包久輝、易輝3 / 111目 錄引 言 ................................................................5第 1章 激勵自主創(chuàng)新的稅惠政策研究 ......................................7 稅惠政策激勵自主創(chuàng)新的理論依據(jù) ....................................7 稅惠政策在微觀層面的調(diào)控作用 ..................................7 稅惠政策在激勵自主創(chuàng)新中的宏觀調(diào)控功能 .......................10 激勵自主創(chuàng)新的主要稅惠政策措施及效用 .............................10 用于降低研究開發(fā)成本的稅惠政策 ...............................11 用于降低創(chuàng)新投資風(fēng)險的稅惠政策 ...............................12 促進自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的稅惠政策 ...............................12 鼓勵創(chuàng)新人才隊伍建設(shè)的稅惠政策 ...............................13 自主創(chuàng)新稅惠政策的國際經(jīng)驗分析 ...................................14 美國經(jīng)驗 ......................................