【正文】 折舊費(fèi)用分配表 中興公司 表49 　　怎樣歸集和分配折舊費(fèi)用？ 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，也是產(chǎn)品成本的組成部分，但是，它不單設(shè)成本項(xiàng)目，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費(fèi)用一起分配計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。預(yù)提計(jì)入成本、費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的貸方，同時(shí)按其用途分別記入“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶的借方；實(shí)際支付時(shí)，記入該賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方；期末貸方余額為預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支付數(shù)，借方余額為實(shí)際支付數(shù)大于預(yù)提數(shù)。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限確定。該種費(fèi)用的特點(diǎn)是先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用?！按龜傎M(fèi)用”按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，分別反映和監(jiān)督各種待攤費(fèi)用的發(fā)生和攤銷情況。發(fā)生或支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入該賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶的貸方；按受益期限攤銷時(shí)，記入該賬戶的貸方及“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本──輔助生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶的借方。待攤費(fèi)用的受益期限有的可以明確肯定，有的則不能明確肯定，需要根據(jù)具體情況對(duì)受益期限正確地加以估計(jì)。 　　怎樣歸集和分配待攤費(fèi)用？ 　　待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生或支付的，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期限在１年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。不應(yīng)記入成本與費(fèi)用的工資和提取的福利費(fèi)，則應(yīng)按用途記入“應(yīng)付福利費(fèi)”（如醫(yī)務(wù)部門人員工資）或“固定資產(chǎn)”（如固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中所發(fā)生的工資及福利費(fèi)支出）等賬戶。其中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資及福利費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬的“直接人工”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和提取的福利費(fèi)，先在“制造費(fèi)用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。278管理費(fèi)用738 制造費(fèi)用――一車間350 生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)――機(jī)修車間360 70生產(chǎn)成本――Ｃ產(chǎn)品080 1221546 000278 280根據(jù)“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本――Ａ產(chǎn)品 計(jì)700738管理部門水電費(fèi)3 2001 350一車間水電費(fèi)2 00070 200供汽車間水電費(fèi)122 850B產(chǎn)品燃料1200380456 0002001年3月 產(chǎn)品、部門、項(xiàng)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表 中興公司 表48 動(dòng)力費(fèi)用也應(yīng)按用途和使用部門進(jìn)行歸集和分配，直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)，列入“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)，則按使用部門分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，直接計(jì)入或間接分配計(jì)入各種產(chǎn)品的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)所耗燃料費(fèi)用，以及基本生產(chǎn)車間、行政管理部門取暖等耗用的燃料費(fèi)用，則需先按輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用等進(jìn)行歸集。158管理費(fèi)用500 21154生產(chǎn)成本――Ｂ產(chǎn)品280 860合500管理費(fèi)用2510營(yíng)業(yè)費(fèi)用1100小計(jì)2360輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間機(jī)物料消耗1 4102001年3月 應(yīng)借賬戶成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入費(fèi)用合計(jì)基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品原材料75 60022 68098 280B產(chǎn)品原材料41 70012 51054 210小計(jì)材料費(fèi)用分配表 中興公司 表47 　　在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過“材料費(fèi)用分配表”（表47）進(jìn)行的，這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料的類別，根據(jù)歸類后的憑證編制。對(duì)于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工業(yè)生產(chǎn)用料，應(yīng)按照產(chǎn)品品種和成本項(xiàng)目歸集和分配；用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬的“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料，記入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料，先在“制造費(fèi)用”賬戶予以歸集，然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。 (3)對(duì)于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在完工產(chǎn)品和有末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本。 　　產(chǎn)品成本核算的一般程序是什么？ 　　產(chǎn)品成本核算應(yīng)遵循的一般程序?yàn)椋?　　(1)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制,確定費(fèi)用是否應(yīng)該開支,開支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。(4)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，包括定額的制定和修定；材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退與盤點(diǎn)；原始記錄；以及廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定與修訂工作等。 　　(2)正確劃分各種費(fèi)用的界限，包括劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限；各個(gè)月份的費(fèi)用界限；產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限；不同產(chǎn)品成本的界限；以及產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的界限。產(chǎn)品成本核算的內(nèi)容包括費(fèi)用支出的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算。 產(chǎn)品成本核算的基本要求是什么？ 正常情況下，“壞帳準(zhǔn)備”科目有貸方余額，但在實(shí)際發(fā)生的壞帳損失大于估計(jì)發(fā)生的壞帳損失時(shí)，也可能出現(xiàn)借方余額。貸:56000 借：管理費(fèi)用——壞帳損失 實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目。 51．采用銷售百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 銷售收入百分比法是根據(jù)企業(yè)銷售收入金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞帳損失。應(yīng)該看到，應(yīng)收帳款帳齡分析法在估計(jì)壞帳損失的金額時(shí)是根據(jù)客戶拖欠日期的長(zhǎng)短分別按不同的壞帳率估算的，似乎比銷售收入百分比法要細(xì)膩一些。5330 貸：壞帳準(zhǔn)備(＝497+36)5330 借：管理費(fèi)用——壞帳損失2001．12．31 假使調(diào)整前，“壞帳準(zhǔn)備”科目的原有貸方余額為1530元，則經(jīng)表46計(jì)算的估計(jì)壞帳準(zhǔn)備應(yīng)為3440元。F5500B3470 例如，表45是萬(wàn)勝商廈在2001年12月31日對(duì)應(yīng)收帳款各客戶欠帳日期的分析，表２是根據(jù)表１估計(jì)的壞帳損失數(shù)。一般認(rèn)為，欠帳的時(shí)間越長(zhǎng)即帳齡越長(zhǎng)，帳款收回的可能性越小，應(yīng)估計(jì)的壞帳損失和計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備也越多。100100借：壞帳準(zhǔn)備000元已確認(rèn)為壞帳，注銷時(shí)須編制的會(huì)計(jì)分錄為： 所以，只要借記“壞帳準(zhǔn)備”、貸記“應(yīng)收帳款”科目即可。 期末壞帳準(zhǔn)備帳戶的調(diào)整，應(yīng)使其貸方余額符合規(guī)定的比例。 　　(2)壞帳準(zhǔn)備的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額，應(yīng)按差額退回。例如，某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1000000元，提取壞帳準(zhǔn)備的比例為３‰，則首次計(jì)提時(shí)，應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備為3000元(10000003‰)。估計(jì)壞賬率應(yīng)按以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，企業(yè)發(fā)生的壞賬多，這一比率就應(yīng)高些，反之，則低些。(3)應(yīng)收帳款余額百分比法。 51．采用余額百分比法怎樣估計(jì)與提取壞賬準(zhǔn)備？ 企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有余額百分比法、賬齡分析法銷、售百分比法等，具體彩何種方法可由企業(yè)自行確定。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞帳，造成壞帳損失是一種很正常的現(xiàn)象。假定在同一票據(jù)交換區(qū)域。企業(yè)將上述票據(jù)到銀行貼現(xiàn),票面利率為6%,360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1 例：2000年3月23日,如：5月20日出票，70天到期，則到期日為7月29日。如：5月20日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月20日。如：5月30日出票，三個(gè)月到期，則到期日為8月31日。計(jì)算公式為： 　　　　每期應(yīng)計(jì)債券利息＝債券面值票面利率 　　　　債券利息＝債券面值票面利率時(shí)間 怎樣計(jì)算票據(jù)到期日？ 票據(jù)到期日的計(jì)算分兩種情形： （1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示）票據(jù)。如果銀行利率調(diào)整，存、貸款利息則采取分段計(jì)息，銀行按每段時(shí)間和利率，分別計(jì)算，然后加總。 　　對(duì)逐筆計(jì)息的存、貸款，其計(jì)息時(shí)期，滿月的按月計(jì)算；有整月又有零頭天數(shù)的，可以全部化為天數(shù)計(jì)算；滿月的無(wú)論大小，均按３０天計(jì)算；零頭天數(shù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。360 　　　　　月利率＝年利率247。銀行計(jì)算存、貸款利息的公式如下： 　　　　　本金時(shí)期利率＝利息 　　　　　累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率＝利息 　　　　　利息本金時(shí)期＝計(jì)息積數(shù) 　　　　　日利率＝月利率247。表44第六年的折舊率＝１／２１＝％ 根據(jù)各年折舊率和固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額（80000－8000）72000元計(jì)算各年的折舊額，如下表（表44）： 第五年的折舊率＝２／２１＝％ 第四年的折舊率＝３／２１＝％ 第三年的折舊率＝４／２１＝％ 第二年的折舊率＝５／２１＝％ 第一年的折舊率＝６／２１＝％ 即： 折舊年限（折舊年限＋1）247。2，其折舊的計(jì)算公式如下： 年折舊率＝逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為 什么是年數(shù)總和法？ 年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。7640703609640５9640表43例：某項(xiàng)設(shè)備的原值為80000元，預(yù)計(jì)殘值收入為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。 預(yù)計(jì)使用年限100％由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意這樣一個(gè)問題，即不能使固定資產(chǎn)的帳面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，在我國(guó)只有那些在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運(yùn)輸企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造和汽車運(yùn)輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 （３）按臺(tái)班計(jì)算折舊的公式：每臺(tái)班折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值規(guī)定的工作總臺(tái)班數(shù)什么是快速折舊法？ 快速折舊法又稱加速折舊法、遞減折舊費(fèi)用法，即固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在前期提得較多，務(wù)使固定資產(chǎn)的成本在使用年限中盡早地得到補(bǔ)償?shù)囊环N計(jì)算折舊方法。（１）按照行駛里程計(jì)算折舊的公式： 單位里程折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值規(guī)定的總行駛里程工作量法下的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式如下： ＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)折舊額247。固定資產(chǎn)殘值扣除固定資產(chǎn)清理費(fèi)用后的凈額為固定資產(chǎn)凈殘值。這部分殘值，應(yīng)在計(jì)算折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減去；固定資產(chǎn)清理費(fèi)用是指固定資產(chǎn)清理時(shí)所需的拆卸、搬運(yùn)等費(fèi)用。除此之外；固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)所取得的殘值收入和支付的各項(xiàng)清理費(fèi)用的多少對(duì)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額的大小也有一定影響，因此采用這種方法計(jì)提折舊時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)原值和預(yù)計(jì)使用年限這兩個(gè)基本因素，而且應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)的殘值收入和清理費(fèi)用這兩個(gè)因素。它是指按全部固定資產(chǎn)計(jì)算的平均折舊率，其計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)月綜合折舊率＝∑各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值各項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率∑各項(xiàng)固定資產(chǎn)原值什么是計(jì)提折舊的直線法？ 直線法又稱平均年限法，它是指固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。100％ 某類固定資產(chǎn)月折舊額＝該類固定資產(chǎn)年折舊率247。該類固定資產(chǎn)原值－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限該類固定資產(chǎn)原值 或＝該類固定資產(chǎn)原值100％ 該類固定資產(chǎn)年折舊額其計(jì)算公式如下： 某類固定資產(chǎn)年折舊率＝（２）分類折舊率。某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值月折舊率 12 是指根據(jù)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)算確定的折舊率，其計(jì)算公式如下： 某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額100％該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)折舊率，有個(gè)別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率之分。由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘余價(jià)值和預(yù)計(jì)清理費(fèi)用難以準(zhǔn)確計(jì)算，為了避免人為地高估或低估固定資產(chǎn)凈殘值，國(guó)家規(guī)定，各類固定資產(chǎn)的凈殘值比例在原價(jià)的35％內(nèi)確定，凈殘值率低于3％或者高于5％的，由企業(yè)自主確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。固定資產(chǎn)折舊，以固定資產(chǎn)的帳面原值(原價(jià))為計(jì)算依據(jù)。 固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短，直接影響到各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。 計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊的主要依據(jù)有：固定資產(chǎn)的使用年限、固定資產(chǎn)的原價(jià)和固定資產(chǎn)的凈殘值